Взыскание списанной дебиторской задолженности

Списание дебиторской задолженности нереальной к взысканию

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Отнесение дебиторской задолженности к нереальной к взысканию находится в компетенции комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов. Списание описанной в вопросе задолженности с балансового учета бюджетного учреждения производится с использованием счета 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Обоснование вывода:Прежде всего отметим, что отнесение дебиторской задолженности к безнадежной (нереальной к взысканию) не входит в компетенцию специалистов бухгалтерской службы учреждения. Соответствующее решение может приниматься комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия) (п.

339 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н). С 2016 года полномочия соответствующей Комиссии в плане принятия соответствующего решения существенно расширяются. На данный момент на регистрации в Минюсте РФ находится приказ Минфина России от 01.03.

2016 N 16н (далее — Приказ N 16н), вносящий соответствующие изменения в Инструкцию N 157н.В свою очередь, бухгалтерия может располагать достаточным набором документов, в соответствии с которыми та или иная дебиторская задолженность может быть отнесена к нереальной. Поэтому именно бухгалтерия может выносить предложения по отнесению конкретной дебиторской задолженности к нереальной к взысканию на рассмотрение Комиссии.

Комиссия же при принятии соответствующего решения должна руководствоваться, прежде всего, нормами гражданского законодательства. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусматривает следующие основания признания задолженности нереальной к взысканию:— истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

— прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);— прекращение обязательства на основании акта государственного органа или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);— ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ) или смерть гражданина (ст. 418 ГК РФ).После того, как Комиссия принимает решение об отнесении дебиторской задолженности к нереальной к взысканию и обосновывает соответствующее решение, руководитель может издать соответствующий приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

На основании такого решения бухгалтерия оформляет списание задолженности с балансового учета.Стоит отметить, что выше описан примерный порядок документального оформления списания нереальной к взысканию дебиторской задолженности. Конкретный порядок должен утверждаться в качестве элемента учетной политики госучреждений (письмо Минфина России от 18.02.

2014 N 02-06-10/6776).Относительно отражения списания с баланса безнадежной к взысканию дебиторской задолженности в учете бюджетного учреждения следует отметить следующее. Дебиторская задолженность, признанная в установленном порядке нереальной к взысканию, возникшая в рамках доходных операций бюджетного учреждения, списывается в дебет счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (п.

94 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, далее — Инструкция N 174н).Ваше учреждение в рамках приносящей доход деятельности оказывает услуги по реализации прав на распространение телеканала. В соответствии с п.

3 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, доходы от оказания платных услуг (работ) отражаются в учете бюджетного учреждения по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ и, соответственно, с использованием счета 205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» (п.

92 Инструкции N 174н).Учитывая изложенное, списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности с балансового учета Вашего учреждения отражается следующей бухгалтерской записью:Дебет 2 401 10 173 Кредит 2 205 31 660, с одновременным отражением списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» (абз. 6 п.

94 Инструкции N 174н).В соответствии с п. 339 Инструкции N 157н учет задолженности на забалансовом счете 04 осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству Российской Федерации процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству Российской Федерации, способом.

К сведению:В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются в том числе активы. То есть списание дебиторской задолженности с баланса учреждения возможно только в том случае, когда она перестает быть активом. Это означает, что до принятия соответствующего решения должны быть реализованы все законные меры и действия, которые могли бы привести к ее возврату (например предложение погасить задолженность в добровольном порядке, обращение в уполномоченные органы (в суд, к судебным приставам и т.д.)).

Взыскание списанной дебиторской задолженности

Однако при выполнении таких действий должен быть соблюден принцип существенности затрат на формирование информации о состоянии активов (в соответствии с абз. 7 п. 3 Инструкции N 157н). То есть если затраты на реализацию конкретной меры по возврату задолженности превышают сумму задолженности (например, сумма госпошлины для обращения в суд превышает сумму задолженности), при этом нет достоверной информации об эффективности данной меры (задолженность по результатам произведенных действий может быть и не возвращена), то нет смысла и осуществлять соответствующие расходы.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:— Энциклопедия решений. Списание госучреждением с балансового учета задолженности неплатежеспособных дебиторов;— Энциклопедия решений. Отражение списания задолженности неплатежеспособных дебиторов в учете госучреждения;— Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТСульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТМиллиард Мария

23 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Особенностью бухучета списания ДЗ в БУ является отражение списанной ДЗ за балансом, на счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Забалансовые счета для БУ работают так же, как для прочих, то есть поступление отражается только по дебету, а выбытие — только по кредиту, без корреспонденций.

Проводка по счету 04 делается, когда комиссия по списанию ДЗ принимает соответствующее решение. Суммы на счете 04 отражаются в течение всего времени, пока еще может снова начаться процедура взыскания задолженности или у неплатежеспособного должника могут появиться средства для возврата долга. Планом счетов для организаций, отличных от кредитных и государственных (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н), например, предусмотрен пятилетний срок для отслеживания возможности возврата ДЗ.

Служба приставов может снова начать действия по взысканию, например, если истец повторно передал им выданный судом исполнительный лист, который уже был на рассмотрении приставов, но по каким-либо причинам исполнительное производство было завершено. В случае возобновления процедуры взыскания или возврата долга неплатежеспособным должником ДЗ списывается со счета 04 и отражается на соответствующих балансовых счетах.

Окончательное списание ДЗ с забалансового счета должно быть одобрено комиссией на основании законодательно установленных причин: смерть должника, ликвидация организации и т. д.

Аналитика по счету 04 ведется в разрезе видов приходов/расходов, по которым учитывалась ДЗ, и дебиторов с указанием всех их данных, необходимых для возврата долга. Ниже указаны основные проводки по отражению списания ДЗ. Больше типовых проводок можно найти в инструкции к плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Взыскание просроченной дебиторской задолженности возможно в пределах срока исковой давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). То есть это время, в течение которого учреждение может востребовать дебиторскую задолженность в судебном порядке.

Общий срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса РФ и составляет три года. Для отдельных видов требований, указанных, например, в статьях 725. 797. 966 Гражданского кодекса РФ, могут устанавливаться специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком).

В соответствии со статьей 200 Гражданского кодекса РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Если же в договоре не предусматривался срок его исполнения и не содержались условия, позволяющие установить этот срок, то контрагенту нужно было исполнить обязательство в разумный срок после его возникновения (п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса РФ).

Если сумма просроченной задолженности не выплачена в разумный срок, должник обязан погасить дебиторскую задолженность за семь дней после предъявления кредитором требования о выполнении обязательств либо в срок, установленный для такого случая законом. Такие же условия действуют для взыскания просроченной задолженности, срок возврата которой определен моментом востребования.

  • истек установленный срок исковой давности (подтверждаем ежегодной инвентаризацией 205 счета, оформляем Инвентаризационную опись расчетов по доходам ф.0504091)
  • организация ликвидирована (отсутствие в Реестре юридических лиц подтверждаем выпиской из ЕГРЮЛ)
  • вынесено решение суда (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства)

Налоговый учет дебиторской задолженности

При заключении договора стороны определяют срок выполнения обязательств каждой из сторон: срок поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и срок их оплаты. Пунктом 1 ст. 314 ГК РФ установлено, что, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах данного периода.

Если у должника появятся средства и он вернет вам долг или его часть, то на поступившую сумму следует восстановить резерв, сделав следующие проводки: Дебет 63 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлен резерв в части погашения дебиторской задолженности.

Данные о ликвидации юридического лица БУ может получить из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц. Такая информация доступна на сайте Федеральной налоговой службы или при личном обращении. Там же можно проверить и благонадежность контрагента до совершения с ним каких-либо сделок: узнать статус организации, проверить, не является ли массовым адрес регистрации контрагента, подает ли он отчетность в налоговые органы и т. д.

1. Бухгалтерия организации составляет справку о дебиторской и кредиторской задолженности. В этом документе указываются сведения о задолженности, отраженной в бухгалтерском учете наименования конкретных дебиторов и кредиторов, основания возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов.

Отметим, что такая справка не является первичным документом в смысле Закона № 402-ФЗ, поэтому она не обязательно должна содержать все реквизиты, указанные в ст. 9 названного закона.

2. Далее необходимо провести сверку расчетов с бухгалтерией контрагентов и иными дебиторами и кредиторами (например, расчеты с учредителями) по суммам задолженностей.

Чаще всего на практике организации используют акт сверки взаимных расчетов, который составляется с каждым контрагентом в двух экземплярах, соответственно по одному экземпляру для каждой стороны.

Если акты подписаны уполномоченными представителями обеих организаций задолженность считается согласованной.

3. Третьим шагом является составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).

Форма данного акта утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (далее — Постановление Госкомстата России № 88).

Необходимо напомнить, что организация вправе разработать и свой документ для учета результатов инвентаризации, такой документ должен содержать все реквизиты установленные в ст. 9 Закона № 402-ФЗ и его форма должна быть утверждена руководителем, например, в приложении к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

Суммы задолженности, подтвержденной и не подтвержденной дебиторами и кредиторами, а также суммы безнадежных долгов с истекшим сроком исковой давности отражаются в акте отдельно.

Если при инвентаризации выявлены безнадежная дебиторская или кредиторская задолженность, то надо подготовить и дать на подпись руководителю приказ о списании безнадежных долгов.

Итак, по итогам проведенной инвентаризации организация может выявить безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности, которые подлежат списанию.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

  •  дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания;
  •  кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

Взыскание списанной дебиторской задолженности

При списании соответствующих сумм следует руководствоваться положениями ГК РФ.

Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.

  •  акт инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17;
  • письменное обоснование. В нем следует указать наименования дебитора, дата возникновения задолженности, в результате чего возникла задолженность, на основании чего возникла задолженность, какие документы подтверждают возникновение задолженности, сумму задолженности по каждому дебитору, на основании чего подлежит списанию задолженность (истечение срока давности), расчет срока давности.
  • приказ руководителя о списание дебиторской задолженности.

Согласно п. 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н сумму списываемой дебиторской задолженности включаются в состав прочих расходов.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва (напомним, что с 2011 г. все организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам — п. 70 Положения № 34н).

  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг.
  • Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
  • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника;
  • Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов;
  • Кредит 007 — списан безнадежный долг, погашенный должником.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (три года со дня возникновения задолженности, ст. 196 ГК РФ), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, основанием для списании задолженности может быть истечение трех лет с даты возникновения задолженности или задолженность может быть списана на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, невозможно установить место нахождения должника, его имущества и т.д.).

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

  • 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
  • Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Счет 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»
  • Счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
  • Счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
  • Счет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
  • Счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в кредиторами» бюджеты»
  • частичной оплаты задолженности;
  • обращения к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подписания акта сверки задолженности (ст. 203 Гражданского кодекса РФ).

Списание с балансового учета нереальной к взысканию дебиторской задолженности (Валова С

Согласно п. 148 Инструкции N 25н списание задолженности по предоставленным бюджетным, государственным кредитам в установленном порядке отражается по дебету 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета 0 207 00 000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам».

Кроме того, согласно п. 98 Корреспонденции счетов бюджетного учета в бюджетном учреждении (Приложение N 1 к Инструкции N 25н) списание кредиторской задолженности, по которой истек срок давности, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» и 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 0 401 01 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Таким образом, в образовательном учреждении списание безнадежной дебиторской задолженности следует отражать в бюджетном учете по дебету счета 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» в корреспонденции с кредитом счетов учета дебиторской задолженности 0 205 00 660 «Расчеты с дебиторами по доходам», 0 206 00 660 «Расчеты по выданным авансам», 0 208 00 660 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 660 «Расчеты по недостачам».

Аналогичный порядок списания дебиторской задолженности по таможенным и иным платежам приводится в п. п. 29, 72, 99 Инструкции о порядке ведения бюджетного учета начисления таможенных и иных платежей в таможенных органах, утвержденной Приказом Федеральной таможенной службы от 31.10.2006 N 1078 и согласованной заместителем Министра финансов Российской Федерации Т.А. Голиковой.

Разработчики и методисты бюджетного учета фирмы «1С» придерживаются такой же позиции в отношении списания с баланса безнадежной дебиторской задолженности с применением счета 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Кроме того, в течение пяти лет с момента ее списания с баланса задолженность неплатежеспособных дебиторов должна учитываться на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» (п. 236 Инструкции N 25н). Такой учет необходим для наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с данного счета и подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета.

04.1 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов по основным средствам»,

04.2 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов по нематериальным активам»,

04.3 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов по материальным запасам»,

04.4 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов по денежным средствам»,

04.5 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов по прочим долгам» — на данном счете ведется просроченная задолженность по различным договорам (договорам оказания услуг, договорам аренды, договорам найма жилья и т.д.).

Принятие к учету дебиторской задолженности неплатежеспособных дебиторов, нереальной для взыскания, на забалансовый счет отражается проводкой по дебету счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» без указания корреспондирующего счета.

Списание с забалансового учета сумм, полученных в погашение дебиторской задолженности, отражается по кредиту счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» также без указания корреспондирующего счета.

По истечении 5 лет с момента списания с баланса задолженности и постановки ее на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника сумма задолженности списывается со счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» на основании распоряжения руководителя образовательного учреждения.

Взыскание списанной дебиторской задолженности

Движение по счету 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается в отчете «Карточка учета средств и расчетов» (ф. 0504051), а также в журнале операций «Журнал операций по забалансовым счетам» (номер журнала присваивается в учреждении приказом по учетной политике).

Дебет 0 209 00 660 «Расчеты по недостачам»

Кредит 0 401 01 180 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения, прочих доходов»

  • на сумму материального ущерба, обращенного ко взысканию с виновных лиц.

Использование подобной проводки обусловлено тем, что, во-первых, привлечение должностных лиц к материальной ответственности возможно не в полном размере, а, во-вторых, отнесение сумм ущерба на счет виновных лиц не означает возникновения оснований для автоматического списания дебиторской задолженности с забалансового счета 04 «Списание задолженности неплатежеспособных дебиторов». То есть, как мы видим, вероятность полного взыскания сумм просроченной дебиторской задолженности не исключается.

Аналитический учет по счету 04 «Списание задолженности неплатежеспособных дебиторов» ведется в Карточке учета средств и расчетов с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц (ф. 0504051) по сумме задолженности, переведенной с балансовых счетов.

Пример. Согласно приказу ректора от 30.12.2007 N 269 «О списании задолженности» в университете в конце отчетного года списана:

  1. с баланса просроченная и безнадежная дебиторская задолженность:
  • недостача оборудования, для взыскания стоимости которой истек срок исковой давности. Виновные лица не установлены. Основанием являются постановления о прекращении уголовных дел.

Материально

ответственное лицо

Структурное

подразделение

Оборудование

Сумма, руб.

По внебюджетным средствам

Иванов С.С.

Гараж

Сотовый телефон

5 200,00

Сидорова А.П.

Кафедра

Компьютерная техника

59 551,00

Итого:

64 751,00

По бюджетным средствам

Иванов С.С.

Гараж

Пульт "Бриз"

6 886,00

Петрова В.В.

Лаборатория

Компьютерная техника

5 639,00

Итого:

12 525,00

  • дебиторская задолженность, числящаяся за арендаторами в сумме 8588,03 руб. за неоплаченные коммунальные услуги и в сумме 5655,23 руб. за неоплаченную арендную плату. Взыскания невозможны в связи с ликвидацией юридического лица. Основание — запись о его ликвидации в Едином государственном реестре;
  • дебиторская задолженность по оказанным платным услугам ООО «Мираж» в сумме 40 000 руб. вследствие ликвидации. Основание — запись о его ликвидации в Едином государственном реестре;
  • не истребованная в течение срока исковой давности депонированная заработная плата сотрудников в сумме 30 000 руб.; подотчетные суммы на командировочные расходы — 1650 руб. Основание — невозможность их взыскания из-за смерти сотрудников;
  1. с забаланса безнадежная дебиторская задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности:
  • числящаяся на 31 декабря 2006 г. на забалансовом счете 04 задолженность по аренде помещения, оборудования за ООО «Доминанта», возникшая в декабре 2001 г., в сумме 137 606,55 руб., которую должник не погасил в связи с банкротством и ликвидацией;
  • задолженность за наем жилья в общежитиях по договорам на сумму 7725,47 руб., возникшая в декабре 2001 г.;
  • задолженность по оплате за общежитие отчисленных из университета студентов в сумме 18 362,10 руб., возникшая в декабре 2001 г.

Пятилетний срок наблюдения за задолженностью истек.

Взыскание списанной дебиторской задолженности

В данном примере не рассматриваются операции по налогообложению списанных задолженностей.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Бюджетные средства

Списана задолженность по недостаче

оборудования

1 401 01 273

1 209 01 660

12 525,00

Списана задолженность по арендной

плате

1 401 01 273

1 205 02 660

5 655,23

Списаны суммы депонентов с истекшим

сроком исковой давности

1 304 02 830

1 401 01 173

30 000,00

Списана задолженность

с подотчетного лица

по командировочным расходам

1 401 01 273

1 208 22 660

1 650,00

Учтена дебиторская задолженность

за балансом 12 525 руб.

04.1.1

12 525,00

Учтена дебиторская задолженность

за балансом (в разрезе арендаторов

и договоров с ними) 5655,23 руб.

04.5.1

5 655,23

Учтена дебиторская задолженность

за балансом 1650 руб.

04.5.1

1 650,00

Списана дебиторская задолженность

с забаланса 7725,47 руб.

04.5.1

7 725,47

Списана дебиторская задолженность

с забаланса 18 362,10 руб.

04.5.1

18 362,10

Произведено закрытие счетов в конце

года

1 401 01 173

1 401 03 000

30 000,00

Произведено закрытие счетов в конце

года

1 401 03 000

1 401 01 273

19 830,23

Внебюджетные средства

Списана задолженность по недостаче

оборудования

2 401 01 273

2 209 01 660

64 751,00

Списана задолженность

по организациям-дебиторам

2 401 01 273

2 205 03 660

40 000,00

Списана задолженность

за неоплаченные арендатором

коммунальные услуги

2 401 01 273

2 205 03 660

8 588,03

Учтена дебиторская задолженность

за балансом 40 000 руб.

04.5.2

40 000,00

Учтена дебиторская задолженность

за балансом 64 751 руб.

04.5.2

64 751,00

Учтена дебиторская задолженность

за балансом 8588,03 руб.

04.5.2

8 588,03

Списана дебиторская задолженность

с забаланса 137 606,55 руб.

04.5.2

137 606,55

Произведено закрытие счетов в конце

года

2 401 03 000

2 401 01 273

113 339,03

  • предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
  • ответчик находился в составе ВС РФ, переведенных на военное положение;
  • на основании закона Правительством РФ была установлена отсрочка исполнения обязательств (мораторий);
  • было приостановлено действие закона или иного правового акта, регулирующего соответствующие отношения.
  • 1. Налоговый Кодекс РФ
  • 2. Гражданский Кодекс РФ
  • 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
  • 4.1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его примене- нию».
  • 4.2. Положения по бухгалтерскому учету.
  • 5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бух- галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Основания для списания дебиторской задолженности

Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги, по которым прекращено обязательство, например, из-за ликвидации/реорганизации фирмы.

Нецелесообразность обращения в суд (например, если судебные издержки будут превышать сумму к взысканию).

Если ревизией обязательств будет установлена задолженность, отвечающая приведенным выше критериям, то на ее списание оформляется приказ.

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования списания;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.
  • актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма N ИНВ-17);
  • справкой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (приложение к форме N ИНВ-17). При этом в справке к акту инвентаризации должны быть указаны документы, подтверждающие наличие и сумму задолженности.
  • договоры;
  • платежные поручения, расходный кассовый ордер и другое;
  • товарные накладные (акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты приема-передачи товаров.

Если организация не располагает первичными документами, актами сверок с контрагентом в связи с невозможностью установления контактов с ним, то в таком случае, полагаем, организация вправе заполнить форму N ИНВ-17 и приложение к форме N ИНВ-17 на основании данных ее бухгалтерского учета (данных 1С).

Взыскание списанной дебиторской задолженности

По нашему мнению, в этом случае задолженность может быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя с приложением бухгалтерской справки.

Законодательством оговорены следующие случаи, при которых ДЗ может считаться безнадежной:

  • при наступлении события, не зависящего от сторон, которое делает исполнение обязательства нереальным (ст. 416 ГК РФ);
  • в соответствии с решением государственного органа, подтвержденного актом (ст. 417 ГК РФ);
  • при наступлении смерти должника (ст. 418 ГК РФ);
  • при ликвидации контрагента (ст. 419 ГК РФ);
  • при прошествии срока исковой давности (гл. 12 ГК РФ).

Событиями, не зависящими от сторон, могут быть чрезвычайные ситуации, катастрофы, военные действия, стихийные бедствия.

Актом государственного органа, в соответствии с которым ДЗ может быть списана, является, например, решение суда о том, что долг взыскан быть не может. Если организация подала в суд на своего должника и суд обязал его погасить задолженность, то исполнительный лист, выданный в суде, перенаправляется судебным приставам.

С этого момента взыскание проводится согласно закону «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ. Если служба судебных приставов, произведя все положенные действия, вынесла решение о невозможности взыскания долга, выдается соответствующее постановление об окончании исполнительного производства. Причиной, указанной в постановлении, может быть:

  • ликвидация организации;
  • невозможность определения фактического нахождения контрагента;
  • отсутствие имущества и денежных средств у должника.

Смерть должника является причиной признания задолженности безнадежной, если обязательство может быть погашено только при его участии или напрямую связано с его личностью.

По общим правилам, срок исковой давности составляет 3 года, однако по некоторым отношениям в соответствии с законодательством он может быть другим. Началом срока исковой давности по ДЗ является первый день просрочки исполнения обязательства. Если должник осуществляет какие-либо действия, указывающие на признание долга, то срок исковой давности начинают отсчитывать заново со дня совершения таких действий. Так, должник может подписать акт сверки, выдать гарантийное письмо, перечислить какую-то часть долга и т. д.

Задолженность признается нереальной к взысканию на основании решения специальной комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 339 инструкции к единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н). Состав комиссии устанавливается приказом главы учреждения. Также может быть создано специальное положение, регулирующее деятельность комиссии.

Непогашенная дебиторская задолженность подлежит отнесению на финансовые результаты. Основанием для правомерности подобных действий для учреждения (кредитора) являются документы, подтверждающие невозможность погашения задолженности в силу указанных обстоятельств.

Порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам установлен в ст. 59 НК РФ:

  • Правительством Российской Федерации — по федеральным налогам и сборам (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 «О порядке признания безнадежных к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам»);
  • исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями — по региональным и местным налогам.

Полагаем приемлемым данных оснований и порядка при разрешении вопроса о списании безнадежных долгов и в отношениях между юридическими лицами.

Списание безнадежной задолженности производится по каждому обязательству на основании:

  • документов, подтверждающих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг и другое;
  • акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма по ОКУД 0317015 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
  • приказа (распоряжения) руководителя о списании задолженности в качестве безнадежного долга;
  • документа, подтверждающего нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности:
  • выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована;
  • акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа.

Нельзя списать на расходы как безнадежный долг дебиторскую задолженность, если:

  • должник исключен из ЕГРЮЛ по так называемой упрощенной процедуре ликвидации «мертвых» фирм, поскольку исключение из ЕГРЮЛ — это не ликвидация. К тому же в течение года со дня исключения из реестра недействующей организации кредитор может это оспорить;
  • у кредитора имеется встречная задолженность в сумме, превышающей дебиторскую задолженность, так как в этом случае кредитор имеет реальную возможность погасить такую задолженность путем проведения зачета встречных требований. Ведь для зачета достаточно заявления одной стороны.

Взыскание просроченной задолженности

  1. Как выявить просроченную дебиторку
  2. Что такое срок исковой давности
  3. Как списать и отразить в учете просроченную дебиторскую задолженность

Внимание! Внизу образцы приказов о списании дебиторки

  • инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ( ф. 0504089 )
  • первичные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности;
  • документы, подтверждающие невозможность взыскания просроченной задолженности (например, постановление об окончании исполнительного производства);
  • решение инвентаризационной комиссии;
  • письменное обоснование решения о списании задолженности;
  • приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании просроченной задолженности;
  • справка ( ф. 0504833 ).

По истечении срока наблюдения дебиторская задолженность может быть списана с забалансового учета также на основании приказа (распоряжения) руководителя.

О порядке учета и документального оформления списания кредиторской задолженности учреждениях в статье «Списание кредиторской задолженности в государственных (муниципальных) учреждениях» .

Рассмотрим это на примере ситуаций, возникающих в учреждениях. Корреспонденция счетов приведена в соответствии с Инструкцией № 174н .

В учете бюджетного учреждения на счете 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам» числится сумма ущерба, причиненного в результате кражи компьютера, равная 60 000 руб. Исполнительное производство по взысканию просроченной задолженности прекращено, что подтверждено документально.

Кроме того, на счете 206 26 000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам» числится 20 000 руб. аванса, перечисленного ранее учреждением в рамках договора на оказание типографских услуг ООО «Буква» в порядке предоплаты. Услуги учреждению по этому договору оказаны не были, а срок исковой давности истек.

Проводка Д/т К/т Основание
Отражение списания ДЗ за счет созданного резерва по сомнительным долгам
Списание ДЗ по распоряжению руководителя 63 62  

Акт сверки, бухгалтерская справка-расчет

Фиксация суммы списанного долга за балансом для последующего контроля 007
Списание ДЗ, если компанией не формировался резерв по сомнительной задолженности
Списание ДЗ 91/2 62  

Акт сверки, бухгалтерская справка-расчет

Отражение ДЗ на забалансовом счете 007
Проводка Д/т К/т Основание
Поступление на расчетный счет суммы задолженности 51 91/1 Выписка банка, подтверждающая получение денег
Списание ДЗ с забалансового счета 007 Справка-расчет

Заметим, что списанию ДЗ на убытки предшествует действительно колоссальная работа с дебиторами и принимаются все возможные меры по взысканию долга.

Лишь при невозможности вернуть средства компании, начинается работа, направленная на списание долга.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Настоящий порядок устанавливает критерии отнесения дебиторской задолженности к просроченной или безнадежной, перечень документов, на основании которых дебиторская задолженность подлежит списанию, порядок отражения списания безнадежной дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающаяся учреждению, от юридических или физических лиц.

Безнадежная дебиторская задолженность — часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда либо арбитража во взыскании или вследствие неплатежеспособности должника.

I. Критерии отнесения дебиторской задолженности к просроченной или безнадежной.

  1. К просроченной дебиторской задолженности относится:
  • долг, по которому истек срок оплаты согласно условиям договора (контракта);
  • сумма, предъявленная к оплате по накладной, счету или другому платежному документу за товар, работу или услугу, поставленные (выполненные) без заключения договора, в котором был бы указан срок платежа и после предъявления которых (платежных документов) истек разумный срок исполнения обязательств по оплате.
  1. К безнадежной дебиторской задолженности относится:
  • долг, по которой истек установленный срок исковой давности;
  • долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;
  • долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа;
  • долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено в связи с ликвидацией юридического лица или смертью гражданина.

II. Перечень документов, на основании которых дебиторская задолженность подлежит списанию.

Непогашенная дебиторская задолженность подлежит отнесению на финансовые результаты учреждения. Основанием для признания правомерности подобных действий учреждения (кредитора) являются документы, подтверждающие невозможность погашения задолженности в силу указанных обстоятельств:

  1. документы, подтверждающие факт осуществления хозяйственной операции (договора на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, счета-фактуры, накладные, акты о выполненных работах, оказанных услугах и другое);
  2. акты сверки взаимных расчетов (Приложение N 1), если это юридические лица;
  3. акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма по ОКУД 0317015 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
  4. приказы (распоряжения) руководителя о списании задолженности в качестве безнадежного долга, по которому истек срок исковой давности;
  5. документы, подтверждающие нереальность взыскания долга, если долг списывается до истечения срока давности:
  • выписки из ЕГРЮЛ о том, что организация-должник ликвидирована;
  • акты судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника, постановления об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа;
  • другие документы, подтверждающие невозможность взыскания долга;
  1. разрешения главного распорядителя бюджетных средств.
  • В случае если у кредитора имеется встречная задолженность в сумме, превышающей дебиторскую задолженность, допускается погашение дебиторской задолженности путем проведения зачета встречных требований по заявлению.

III. Порядок отражения списания безнадежной дебиторской задолженности.

При наличии соответствующих оправдательных документов по истечении срока исковой давности или признания ее нереальной ко взысканию (безнадежной) списание с баланса дебиторской задолженности производится с соблюдением следующих требований:

  • по результатам проведенной инвентаризации;
  • по каждому обязательству;
  • на основании письменного обоснования;
  • на основании приказа (распоряжения) руководителя образовательного учреждения о решении списания безнадежной дебиторской задолженности по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств.

Дебет ФКР 0 401 01 273 Кредит КД 0 205 00 000;

Дебет ФКР 0 401 01 273 Кредит ФКР 0 206 00 000;

Дебет ФКР 0 401 01 273 Кредит ФКР 0 208 00 000;

Дебет ФКР 0 401 01 273 Кредит ФКР (КИВФ) 0 209 00 000.

Формируется бухгалтерская справка (ф. 0504833) раздельно по бюджетной и предпринимательской деятельности.

Одновременно со списанием с балансового учета дебиторская задолженность ставится в дебет счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» на соответствующий субсчет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Формируется бухгалтерская справка (ф. 0504833) раздельно по бюджетной и предпринимательской деятельности.

Списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности:

  • по истечении срока (пять лет);
  • по каждому обязательству;
  • на основании приказа (распоряжения) руководителя образовательного учреждения о решении списания безнадежной дебиторской задолженности.

При наличии соответствующих документов с забалансового учета дебиторская задолженность списывается с кредита счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Формируется бухгалтерская справка (ф. 0504833) раздельно по бюджетной и предпринимательской деятельности.

IV. Ответственность.

  1. Должностное лицо, ответственное за ведение счетов, на которых может возникнуть дебиторская задолженность, должно постоянно контролировать структуру дебиторской задолженности на дату ее возникновения и продолжительность. В письменном виде сообщать о просроченной дебиторской задолженности руководству образовательного учреждения, юридической службе для принятия мер к ее взысканию.
  2. Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, могут быть привлечены к дисциплинарной или материальной ответственности.
  3. Юридическая служба учреждения принимает все необходимые по законодательству меры для возмещения задолженности до истечения срока исковой давности, отслеживает изменение имущественного состояния должников.

Приложение N 1

 Акт сверки
взаимных расчетов по состоянию на "__" ________ 200_
между ____________________________________ и ______________________________
Мы, нижеподписавшиеся, ____________________________________________________
__________________________________________________________________________,
главный бухгалтер
___________________________________________________________________________

По данным: Наименование учреждения,

руб.

По данным: Наименование поставщика,

подрядчика, руб.

N

п/п

Наименование

операции, документы

Дебет

Кредит

N

п/п

Наименование

операции,

документы

Дебет

Кредит

1

Сальдо на 01.04.2008

2

Обороты за период

3

Сальдо на 30.06.2008


По данным Учреждения
на "__" ___________ 2008 задолженность отсутствует (составляет сумма).
От ______________________________ От _________________________________
Ректор
________________________ ( ) ________________________________ ( )
Главный бухгалтер
________________________ ( ) ________________________________ ( )
М.П. М.П.
Унифицированная форма N ИНВ-17
--------¬
¦ Код ¦
-------
Форма по ОКУД ¦0317015¦
-------
________________________________________________ по ОКПО ¦ ¦
организация -------
________________________________________________________ ¦ ¦
структурное подразделение -------
Вид деятельности ¦ ¦
------- -------
Основание для проведения приказ, постановление, ¦номер ¦ ¦
инвентаризации: распоряжение ¦ ¦ ¦
------------------------ ------ -------
ненужное зачеркнуть ¦дата ¦ ¦
L------ -------
Вид операции ¦ ¦
L--------
----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
--------- -----------
АКТ ¦ ¦ ¦
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, L--------- ------------
ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на "__"
_________ ____ г. проведена инвентаризация расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.
При инвентаризации установлено следующее:
1. По дебиторской задолженности

Наименование счета бух-

галтерского учета и де-

битора

Номер

счета

Сумма по балансу, руб. коп.

всего

в том числе задолженность

подтвер-

жденная

дебито-

рами

не под-

тверж-

денная

дебито-

рами

с истек-

шим сро-

ком ис-

ковой

давности

1

2

3

4

5

6

и т.д.

Итого

Виды дебиторской задолженности государственных муниципальных учвреждений

  • покупатели и заказчики;
  • векселя к получению;
  • задолженность дочерних и зависимых обществ;
  • задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
  • авансы выданные;
  • прочие дебиторы
  •  долгосрочная (свыше 12 месяцев);
  • краткосрочная (до 12 месяцев)
  • обеспеченная залогом;
  • обеспеченная договором поручительства;
  • обеспеченная банковской гарантией

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Нормативно-законодательные документы по ведению бухгалтерского учета, в том числе по ведению дебиторской задолженности для коммерческих организаций и бюджетных учреждений представлены в табл. 2 [1].

Срок исковой давности

23 марта 2016 г.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Срок исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основание приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливается ГК РФ и иными законами (ст. 198 ГК РФ).

В ст. 203 ГК РФ установлено, что срок исковой давности может прерываться, а после перерыва он отсчитывается заново в случае, если:

  • организация-кредитор предъявит в суд иск о взыскании долга с должника;
  • должник совершит какие-либо действия, свидетельствующие о признании долга, например: частично погасит долг; уплатит проценты за просрочку платежа; письменно попросит кредитора об отсрочке, рассрочке, реструктуризации платежа; признает претензию, в том числе подпишет акт сверки задолженности.

Перерыв срока исковой давности означает, что время, истекшее до перерыва, утрачивает свое значение. Срок исковой давности начинается заново со дня перерыва. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Кроме того, Минфин России в Письме от 15.04.2008 N 03-01-03/2-37 указал, что у налогоплательщиков отсутствует основание для признания задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и ее списания, в случае истечения сроков исковой давности для взыскания указанной задолженности.

  • Свыше 90 дней — Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
  • От 45 до 90 дней (включительно)  — 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
  • До 45 дней — Не увеличивает сумму создаваемого резерва

Учет расчетов с дебиторами ведется на следующих счетах для коммерческих организаций и бюджетных учреждений, рассмотрим в табл. 4 [6].

В своих разъяснениях по вопросу своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности Минфин России рекомендует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ разъяснено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда организация узнала о нарушении своего права.

При этом следует учесть, что течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также признанием должником своего долга (ст. 203 ГК РФ).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Любое из этих событий приводит к тому, что срок исковой давности начинается заново. То есть списание задолженности откладывается.

  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
  • заявление о зачете взаимных требований;
  • соглашение о реструктуризации долга и т.п.
  • освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ);
  • невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
  • на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 ГК РФ);
  • смертью должника, если исполнение неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 ГК РФ);
  • ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ).

Задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется по каждому договору, так как в договорах устанавливается разный срок исполнения.

Одним из условий для правомерного списания с учета кредиторской или дебиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Указания).

В соответствии с п. 1.5 Указаний проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ее возникновения, а также выявить нереальные к взысканию долги.

Налогообложение операций по списанию дебиторской задолженности

При осуществлении предпринимательской деятельности следует иметь в виду, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к убыткам и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов.

Это подтверждено позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 12.05.2005 N 167-О, согласно которой не полученные налогоплательщиком оплаты от реализации товаров (работ, услуг) не исключают взимания НДС, который, как и другие налоги, должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика.

При отсутствии оплаты покупателем товара, работы или услуги, в стоимость которых включается НДС, налогоплательщик вправе использовать предусмотренный налоговым законодательством компенсационный механизм в виде реализации права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков от списания сомнительных долгов, включая начисленную сумму НДС.

Предлагаем ознакомиться:  Трудовой договор управляющего и жск
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector