Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности: проводки, порядок
Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Как происходит списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Понятие просроченной ДЗ

Дебиторская задолженность — это размер долга другими гражданами и организациями, которые являются должниками компании. Иными словами, ДЗ — это сумма, которую компании должны ее контрагенты.

Если долг не уплачен в сроки, которые были установлены контрактом, то он называется просроченной суммой ДЗ.

Позднее взыскание ДЗ может привести к нежелательным результатам для самой компании.

Условно просроченные долги можно поделить на:

  • сомнительные;
  • безнадежные.

Как происходит списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Первый вид ДЗ считается сомнительным. Она возникает в случае неуплаты своевременных платежей по товару, услугам от контрагентов компании. Она не обеспечена залогом, поручительством либо иной гарантией.

Если проходит срок давности по иску для погашения задолженности, обязательство должника прекращается из-за невозможности его выполнения.

В такой ситуации ДЗ становится безнадежной. Все условия погашения долга являются индивидуальными и определяются соглашением, заключенным между сторонами.

Невозможно точно предсказать, какая из сумм ДЗ может стать просроченной, а тем более безнадежной.

В некоторых вариантах договоров нет точной даты, но она может быть привязана к определенному событию (к примеру, через трое суток после подписания акта).

Просроченная ДЗ говорит о том, что вернуть долг компании обратно будет невозможно и отсутствуют реальные способы для этого. Ее наличие неблагоприятно влияет на финансовую стабильность и ликвидность компании, а также в целом на показатели эффективности.

Главная причина появления таких сумм состоит в том, что на этапе подписания договора с контрагентами большинство компаний не оценивают появления возможных рисков, не изучают своих партнеров и их финансовое состояние. ДЗ, в целом, является нормальным показателем в балансе фирмы. Однако у нее есть свой допустимый лимит, а тем более лимит по просроченной ДЗ.

Такая задолженность для компании означает, прежде всего:

  • все усилия компанией были предприняты, чтобы эту задолженность вернуть;
  • вероятность, что покупатель одумается и вернет суммы, минимальна либо вообще отсутствует;
  • срок, в течение которого долг числится в учете компании, уже истек.

Списание такой ДЗ – процедура особая, которая требует:

  • тщательного формирования пакета документов для обоснования сумм и причин;
  • формирования транзакций в бухучете;
  • включения сумм в налоговые расходы.

Нельзя просто списать долг и забыть о нем. Необходимо еще выполнить ряд действий:

  • списанную сумму перекинуть на счет 007;
  • 5 лет после списания следить за контрагентом, вдруг у него все наладится;
  • а после прошествии пяти лет уже окончательно забыть о суммах.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится на основании приказа генерального директора (п. и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Дополнительно компании будет не лишним оформить акт инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками (письма Минфина России от 12.09.14 № 03-03-РЗ/45767 и от 28.01.13 № 03-03-06/1/38, ФНС России от 08.12.14 № ГД-4-3/[email protected] и УФНС России по г. Москве от 20.06.11 № 16-15/[email protected]). Для этого можно использовать форму № ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88) или собственную форму.

Кстати, ведомства считают, что для списания дебиторки компания должна иметь первичные документы, которые подтверждают возникновение долга (письма Минфина России от 08.04.13 № 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955) – накладные, акты выполненных работ, платежки и т. п. Договор и акт сверки к ним не относятся (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955).

В налоговом учете просроченную задолженность безопаснее списывать в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это подтверждается письмами Минфина от 26.11.14 № 03-03-10/60138, от 12.09.14 № 03-03-РЗ/45767, от 19.07.11 № 03-03-06/1/426 и ФНС России от 08.12.14 № ГД-4-3/[email protected]

У судов есть собственное мнение на этот счет – просроченная задолженность списывается, даже если компания не проводила инвентаризацию обязательств и не оформила приказ о списании (постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.11 № 12572/10 и от 08.06.10 № 17462/09).

Как происходит списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Организации на упрощенке наравне с остальными обязаны проанализировать дебиторку и кредиторку перед составлением годовой отчетности и декларации по УСН и списать просроченные долги.

В налоговом учете просроченную кредиторку «упрощенцы» включают во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), независимо от выбранного ими объекта налогообложения (письмо ФНС России от 14.02.11 № КЕ-4-3/2303). Но есть исключение – полученные авансы, в счет которых так и не были отгружены товары (работы, включил в доходы еще при их получении от контрагента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому не обязан отражать их повторно.

В бухучете просроченная кредиторка относится к прочим доходам, а безнадежная дебиторка – к прочим расходам (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). Но при расчете «упрощенного» налога компания не имеет права включать списанную дебиторскую задолженность в расходы. В закрытом перечне расходов для «упрощенцев» нет такого вида как убытки от списания просроченных долгов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так считает и Минфин (письма от 23.06.14 № 03-03-06/1/29799, от 22.07.13 № 03-11-11/28614 и от 01.04.09 № 03-11-06/2/57).

На списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности оформите такой приказ.

А вот образец приказа на списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Дебет 60 (62 или 76) Кредит 91 – списана просроченная кредиторская задолженность.

Дебет 91 Кредит 62 (60 или 76) – списана просроченная дебиторка.

Дебет 63 Кредит 62 (60 или 76) – списана дебиторка, под которую был создан резерв;

Дебет 91 Кредит 62 (60 или 76) – списана дебиторка, не покрытая резервом.

Вне зависимости от того, был резерв по сомнительным долгам или нет, сумму списанной дебиторской задолженности отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет (абз. 2 п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Ведь списание задолженности – это не ее аннулирование. Положение контрагента со временем может улучшиться, и он сможет погасить долг частично или даже полностью.

Дебет 007 — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Дебет 51 (50) Кредит 62 (60 или 76) – получена оплата от должника;

Дебет 62 (60 или 76) Кредит 91 – включена в доходы сумма погашенного долга, который ранее был списан как просроченный;

Кредит 007 – списана за балансом сумма безнадежного долга, погашенного должником.

Если контрагент одновременно и поставщик, и покупатель, прежде чем производить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, выясните, нет ли в его адрес кредиторской задолженности. Минфин считает, что сначала нужно провести взаимозачет встречных долгов. Если после этого просроченная дебиторка останется, ее можно включить во внереализационные расходы (письмо от 04.10.11 № 03-03-06/1/620).

А вот Президиум ВАС РФ считает, что зачет встречных требований – право, а не обязанность сторон (постановление от 19.03.13 № 13598/12). То есть, по идее, компания, которая не станет пользоваться этим правом, не должна попасть под какие-либо штрафные санкции.

Кстати, многие суды выносят решения, что даже при встречной кредиторке компания может включить просроченную дебиторку во внереализационные расходы, без взаимозачета (постановления ФАС Уральского от 10.06.09 № Ф09-3863/09-С3 и от 04.06.09 № Ф09-3582/09-С3, Западно-Сибирского от 10.11.08 № Ф04-6735/2008(15348-А67-37) округов).

И все же не стоит забывать мнение Минфина, поэтому безопаснее следовать его разъяснениям. Иначе не избежать разногласий с налоговиками и судебных разбирательств. Впрочем, шансы выиграть такой спор в суде достаточно велики.

Сроки давности

Ситуация

С какого момента отсчитывать течение срока

Дата погашения долга заранее определена (например, прописана в договоре)

Со дня, следующего после окончания установленной даты платежа

Срок исполнения обязательства договором не определен

С момента, когда последний раз направлялось должнику требование об уплате задолженности

На возврат денег дано лицу определенное время

По окончании последнего дня этого срока

Если в течение трехлетнего срока исковой давности предпринимались какие-либо действия по взысканию задолженности с должника, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Время, которое прошло до перерыва срока, в новый расчет не включается (ст. 203 ГК РФ).

Например, подписан с должником акт сверки и он признал задолженность. Либо Организация подала на должника в суд. Или должник частично оплатил свой долг, подал заявление на взаимозачет — все эти действия прерывают срок исковой давности и его надо начинать отсчитывать заново (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.2001 N 18).

Подтвердят признание долга в таком случае следующие документы: акты сверки, заявления, письменные просьбы должника, переписка и др.

Кроме этого, не признается безнадежным долгом дебиторская задолженность контрагента, которую можно зачесть в счет погашения встречной кредиторской задолженности перед ним (Письмо Минфина от 04.10.2011 N 03-03-06/1/620).

Вместе с тем обращаем Ваше внимание на такое ограничение: срок давности не может превышать 10 лет со дня, когда право было нарушено. Причем даже если срок прерывался. Поэтому бесконечно откладывать списание долга нельзя.

Отнести на расходы дебиторскую задолженность нужно будет по истечении 10 лет с момента просрочки.

— организация-должник ликвидирована или прекращение деятельности предпринимателя;

Как происходит списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Ликвидация организации может быть произведена по решению суда, учредителей или в результате банкротства (ст. ст. 61, 65 и 419 ГК РФ). Предприниматель заканчивает деятельность по своему решению или в результате банкротства (ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ и ст. 25 ГК РФ). Завершается ликвидация компании или прекращается деятельность индивидуального предпринимателя в тот момент, когда соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр юрлиц (ЕГРЮЛ) или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Основанием для списания дебиторской задолженности является выписка из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Она подтвердит, что должника нет, и позволит списать долг, не дожидаясь истечения срока исковой давности.

Списание кредиторской задолженности (КЗ) с истекшим сроком давности –  бухгалтерская процедура, необходимая, чтобы долг фирмы перед другим юридическим лицом не искажал фактическую информацию об имеющихся у фирмы торгово-материальных ценностей.

Образование кредиторского долга возникает, если фирма не рассчиталась с одним или несколькими контрагентами, например, вовремя не погасила кредит или не внесла оплату за отгруженные товары или материалы.

Поводом к образованию просроченного долга служит и получение фирмой предоплаты за услуги, которые по каким-либо причинам не были оказаны. Самый простой пример: заказчик оплатил товар, а фирма не смогла отгрузить его в нужном объеме.

Образовавшаяся задолженность по принципам ведения бухучета числится на счетах фирмы, а также отражается в обязательной бухгалтерской отчетности.

Когда исковой срок по долгу, на который партнер не предъявил своих прав, прошел, возникает основание считать его просроченным и позволяет долг списать.

Своевременно не списанная КЗ может быть расценена налоговой службой как прибыль. Следствие такой «расценки» — начисление Федеральной налоговой службой налога.

1. списание просроченной дебиторской задолженности

Кроме доначисления налога это грозит фирме штрафными санкциями за то, что были нарушены принципы налогового законодательства, регламентируемые НК РФ ст. 250-18.

Кредиторская задолженность с фирмы снимается в таких случаях:

  • окончился срок давности по иску;
  • предприятие удалено из ЕГРЮЛ (ликвидации).

Если речь идет о действующей фирме, которой нужно снять долг по кредиту с истекшей давностью, исключение ее из списка юридических лиц не рассматривается. Термин списания КЗ  определяется в законодательном порядке.

Его определение

Срок исковой давности по кредитным обязательствам равен 3 годам. Статья 200 Гражданского Кодекса РФ определяет истечение срока давности со дня окончания периода, когда исполнитель договора (заемщик) должен был выполнить долговые обязательства.

Если в тексте договора не указан период выполнения долговых обязательств, давность по иску истекает с той даты, в которую банк или другое юридическое лицо  потребовали  выполнения долговых обязательств.

Период  давности по иску прерывается по нескольким причинам:

  1. Частичная выплата долга.
  2. Просьба заемщика отсрочить платеж из-за задержки товаров, грузов.
  3. Подписание акта взаимозачета, проведение сверки расчетов.
  4. Признание долга в официальном письме, направленном деловому партнеру.
  5. Внесение поправок в договор кредитования, в которых сказано, что заемщик признает долг.

Когда период исковой давности по кредиторскому долгу увеличивается по причине таких перерывов, бухгалтерия не может отнести ее к категории «просроченная».

Списание «кредиторки» проводится в обоих видах учета: налоговом и бухгалтерском. Разберем особенности проведения процедуры в двух видах отчетности.

«Устаревший» долг в бухучете списывается по кредиту счета (счет 91, субсчет 1) в разряде иных доходов.

Кроме этого, для списания кредиторских долгов с истекшим сроком используются и другие счета:

  • 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками»;
  • 70 «Расчеты с персоналом фирмы по оплате его труда»;
  • 76 «Расчеты с внешними кредиторами или дебиторами»;
  • 67 «Расчеты с займами и кредитами».
Предлагаем ознакомиться:  Уважительные причины пропуска срока подачи кассационной жалобы

Кредитная задолженность по оплате труда персоналу отражается в счете с номером 76. Проводка для списания КЗ перед персоналом обозначается индексом Д 76 К 91-1. Подробнее о проводках, применяемых к снятию долгов в отношении подотчетных лиц, акционеров и других кредиторов, мы поговорим ниже.

В налоговом учете

В налоговом учете списание просроченного долга выполняется его включением (начислением) в перечень доходов, которые по статье 250, п.18 Налогового Кодекса Российской Федерации облагаются налогом на прибыль.

Кредиторский долг с истекшим сроком включается в перечень доходов бюджета фирмы в месяц окончания периода его  давности. Включение в перечень не зависит от инвентаризации и составления бухгалтерской справки.

В качестве основания для списания задолженности в налоговом учете берут акт инвентаризации, документ, обосновывающий процедуру и приказ, подписанный руководителем организации.

Обычно этот срок равен трем годам, но может быть прерван, если:

  • должник принял и подписал акт сверки;
  • выслал письмо — признание долга либо просьбу об отсрочке;
  • были уплачены проценты либо штраф;
  • компании сделали дополнение к контракту, где признано обязательство должника;
  • суд принял иск.

Срок давности по иску, который был прерван, компания обязана заново начать отсчитывать. Этот срок не бывает выше 10 лет со времени формирования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Чтобы признать дебиторскую задолженность просроченной с завершившимся исковым периодом согласно ГК РФ нужно, чтобы прошло три года. Именно этот промежуток времени отводится кредитору для того, чтобы он принял все доступные меры по получению долга.

Обязательно нужно определиться, с какого момента надо начинать исчисление периода в три года. Закреплено, что если в договоре определен период погашения обязательства, то промежуток исковой давности надо рассчитывать со следующего после него дня.

Когда же, точных дат осуществления выплат в оформленном договоре не предусмотрено, то исковая давность начинает определяться с момента объявления кредитором своих требований должнику.

Нужно помнить также о таком моменте, как прерывание периода исковой давности. Если должник перечислит частично сумму долга, либо проценты по нему, либо составит и подпишет с организацией акт сверки, то исчисление периода исковой давности переносится на следующий день после одного из перечисленных событий.

Таким образом, прерывание данного периода может происходить множество раз. Однако на уровне законов закреплен срок предельной исковой давности, какой равняется 10 лет.

Согласно ему прерывание исковой задолженности возможно, пока с момента появления обязательства не прошло 10 лет, после этого дебиторка в любом случае будет признана с истекшим срокам и ее необходимо будет снимать с баланса организации.

Внимание! Кроме этого, не стоит забывать, что снятие дебиторской задолженности надо проводить в том отчетном периоде, когда завершился срок исковой давности. Исключение ее из состава имущества по времени проведения или издания приказа на списание будет считаться неправильным. Желательно, чтобы все эти даты совпадали, поэтому нужно вести постоянное наблюдение за данной информацией.

При оценке перспектив взыскания «дебиторки» ликвидационная комиссия опирается на положения главы 12 ГК РФ. По общему правилу обратиться в суд с иском о погашении задолженности компания может в течение 3 лет. Специальные сроки установлены отраслевыми законами (ст. 197 ГК РФ).

При оценке задолженности стоит помнить о правилах перерыва и приостановки течения исковой давности. Отсчет периода, отведенного законом на судебную защиту, начинается заново в случае признания дебитором долга (ст. 203 ГК РФ). Перечень действий, подтверждающих этот факт, приведен в постановлении ВС РФ № 43 от 29.09.15. Высшая инстанция включила в список:

  • погашение процентов за несвоевременную оплату;
  • обращение с просьбой об отсрочке;
  • подписание акта взаимных расчетов;
  • заключение договора о зачете встречного требования;
  • реструктуризацию.

А вот частичная оплата без однозначного признания долга в перечень не вошла. Ссылаться на этот факт в суде нельзя.

Учесть необходимо и правила приостановки срока. Они описаны статьей 202 ГК РФ. Основанием становится действие непреодолимых обстоятельств. К таковым относят военное положение, стихийное бедствие, введение моратория и т. д. Эти периоды не принимают в расчет при определении исковой давности.

Статья 208 ГК РФ

В соответствии со статьей 208 ГК РФ к требованиям, на которые исковая давность не распространяется, относятся: требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом; требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов; требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина.

Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 6 марта 2006 года N 35-ФЗ «О противодействии терроризму»;

Необходимо отметить, что если лицо обращается с иском о возмещении ущерба, нанесенного его жизни или здоровью по истечению 3-х летнего срока с того дня когда у него появилось такое право, требования подлежат удовлетворению только за 3 года предшествующих обращению. Счет списания дебиторской задолженности Долг, подлежащий списанию, в бухгалтерском учете отражается в составе расходов. Однако принципы его отражения могут быть различны и зависят от характеристик задолженности.

В случае если списывается задолженность покупателей, то она осуществляется по счету 62. Если списывается задолженность, образовавшаяся ввиду взаимодействия с поставщиками или подрядчиками – по счету 60.

Списанную задолженность необходимо учитывать на балансе предприятия не менее 5-ти лет. Это связано с тем, что задолженность может быть возвращена.

В случае если списывается безнадежная задолженность вышеуказанное требование можно не исполнять, поскольку с ликвидированной организации взыскать долг, шансов нет.

Оглавление

Механизмы воздействия на должника

Чтобы провести процедуру списания, для нее должны быть основания. Для этого проводится инвентаризация в компании, а также составляется документ, где описываются причины, по которым задолженность должна быть снята.

Инвентаризация на предприятии проводится по установленному порядку, то есть в конкретные промежутки времени. Для удаления просроченной КЗ руководитель предприятия вводит новый  порядок проведения инвентаризации. В приказе о ее проведении указывают активы и обязательства, которые предстоит проверить сотрудникам бухгалтерии.

Итог выполненной инвентаризации —  акт завершенной проверки расчетов с кредиторами по форме №ИНВ-17. В него вносится общий и просроченный долг по каждому из юрлиц. В текст акта вносятся бухгалтерские счета. На их основании вносится информация о каждой задолженности.

Для истекших долговых обязательств к акту инвентаризации прикрепляется бухгалтерская справка о списании КЗ. В ней написаны причины образования долга  (например, по договору купли-продажи ТМЦ, из-за просрочки срока их отгрузки и расчета). Также в справку вносится КЗ, период давности по обязательству, реквизиты каждой компании-кредитора.

На основании акта о проведенной инвентаризации и подготовленной в бухгалтерии фирмы справки директор организации подписывает приказ. Такой приказ считается обоснованием, по которому спишется кредиторская задолженность.

Рассмотрим списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности тоже.

Списание КЗ с истекшим сроком, так же как и списание ДЗ, отражается в налоговом и бухгалтерском учете в зависимости от источников ее появления, например, долг по приобретенным, но не оплаченным товарам.

При налоговом учете в состав внереализационных доходов входит любая КЗ, которая подлежит списанию:

  • перед бюджетом по уплате налоговых платежей, сборов, пеней и штрафов;
  • внебюджетные средства для выплаты платежей, штрафов и пеней;
  • перед участниками организации за невостребованные доходы от ценных бумаг и др.

В бухгалтерском учете списанная КЗ включается в состав прочих доходов и указывается на счете 91, субсчет 91-1.

Дб 60,62,76 – Кт 91-1.

Законодательство очень четко определяет механизмы воздействия на должника с целью исполнения кредитных обязательств. Как правило, вопрос может быть решен несколькими способами. Давайте их рассмотрим:

  • работа специализированной службы по взысканию с должником напрямую;
  • обоюдное согласие всех заинтересованных сторон с целью изменения условий договора;
  • обращение в судебные органы, на этом этапе возможно мировое соглашение;
  • вынесение решения судом с целью взыскания и передача производства в службу судебных приставов.

Стоит сказать, что после исчерпания всех возможных способов взыскания, банки решаются на списание долга. Однако такой подход между юридическими лицами не совсем уместен, а именно в части работы службы по взысканию долгов. Наиболее распространено взаимодействие юристов компаний в досудебном и судебном режиме.

Безнадежность ДЗ

Данное понятие применимо к обязательствам, по которым истекли все законные сроки взыскания, дебитор скрывается, отсутствуют источники доходов и активов. Они квалифицируются как недопустимые для исполнения.

Долг относится к безнадежному в 2019г. по условиям, определенным п. 2 ст. 266 налогового кодекса РФ:

  • При окончании периода истребования.
  • При возникновении причин, подтверждающих нереальность удовлетворения притязаний взыскателя по ГК РФ.
  • Введение в действие акта уполномоченной службы о прекращении существования части или полной суммы ДЗ, издание службой судебных приставов постановления о завершении хода производства при отсутствии информации о местонахождении должника, его финансово-имущественном положении, источниках для обращения взыскания.
  • Признание контрагента несостоятельным по определению суда по делу о банкротстве, ликвидация, исключение из единого госреестра.

Служебная записка (образец)

Этот документ оформляется на бланке фирмы с печатью и подписывается директором. В тексте приказа обязательно приводятся ссылки на документы, на основании которых он составлен. Это бухгалтерская справка и инвентаризационный акт. Они обосновывают факт наличия долга, правомерность его снятия.

В тексте приказа приводятся ссылки на нормативные акты, которые служат основой для его составления (акты Гражданского и Налогового кодекса), обоснование для снятия долга, а также должность сотрудника, на котором лежит ответственность за реализацию документа.

Приказ на списание просроченной дебиторской задолженности имеет свои правила составления. Составление приказа может быть выполнено:

  • в случае наличия оснований, которые были разрешены законом;
  • с соответствующей документацией;
  • по итогам оконченной инвентаризации долгов.

Приказ должен быть выполнен в согласовании с принятой формой либо в согласовании со своим шаблоном, специально разработанным компанией.

В дополнение к общей информации (заглавие компании, номер и дата приказа, подпись управляющего), в примере приказа о списании просроченной дебиторской задолженности отражают данные, относящиеся к этому типу документа:

  • имя должника;
  • сумма ДЗ, подлежащая списанию;
  • основание для облегчения бремени задолженности;
  • объяснение порядка отмены ДЗ (за счет резерва либо части затрат).

Служебная записка на аннулирование дебиторского долга нужна для информирования сотрудников между подразделениями организации о принятом на заседании комиссии решении. Пишут данный документ в свободной форме, однако следует включить в текст письма следующие параметры:

  • реквизиты адресата: ФИО, должность, контакты;
  • название акта («Служебная записка»);
  • номер документ и дата написания;
  • заголовок, раскрывающие предмет письма («О списании дебиторской задолженности»);
  • основное содержание (описание проблемы и пути решения, результат протокола заседания комиссии);
  • подпись уполномоченного сотрудника с расшифровкой.

Грамотно составленная служебная записка на списание дебиторской задолженности (образец можно посмотреть на нашем сайте) помогает оперативно решать возникшие проблемы и уведомить сотрудников об итогах заседания комиссии. Следующий шаг предполагает составление официального документа о передаче долга.

Общие моменты

Работа с просроченными долгами должна вестись очень кропотливо и активно для того, чтобы не допустить момента ее списания.

В процессе такой работы придерживаются основных принципов:

  • поддержание связи с контрагентом;
  • рациональные меры воздействия на контрагента.

Среди наиболее популярных методов работы с просрочкой по ДЗ можно выделить:

  • начальные меры: переписка, письма с претензиями, звонки, встречи;
  • подача в суд жалобы;
  • исполнительный лист от ФССП.

Для предотвращения подобных ситуаций на момент заключения договора нужно:

  • исследовать тщательно партнера;
  • заручиться залогом или каким-то обеспечением от контрагента;
  • получить консультацию с юристами;
  • осуществить страхование.

Задолженность по дебету и кредиту, в отношении которой завершился срок требования и иные долги, признанные безнадежными, подлежат списанию в неукоснительном порядке.

Для бухучета своевременное списывание задолженности позволяет обеспечить достоверность отчетности.

В налоговом учете необходимость списывания задолженности обусловлена потребность в правильном корректировании налоговой базы.

Достоверность данных оказывает непосредственное влияние на налог к уплате. На первый взгляд особых сложностей при списании задолженности возникать не должно.

Чего уж проще – определил, какие долги нужно списать и уменьшил на их сумму размер реального капитала.

Но простота только кажущаяся. На самом деле любое списание нужно правильно оформить, надлежащим образом отобразить в учете, документально обосновать.

Определения

Дебиторской задолженностью именуется часть оборотных средств организации. Эта сумма являет собой величину обязательств сторонних лиц в пользу предприятия.

Краткосрочную Которая должна быть выплачена в течение двенадцати месяцев
Долгосрочную Выплачиваемую позже, чем через один год
Сомнительным То есть задолженность не погашена в установленный срок и при этом не обеспечена гарантиями или залогом. Возможно, она будет погашена, но доподлинно это неизвестно
Безнадежной Когда взыскать долг практически нереально

Списание дебиторского долга означает, что он больше не будет отображаться в активах компании. Это позволит оценить реальное финансовое состояние и размер капитала.

Невозможный к истребованию долг подлежит списанию. Просроченная задолженность входит в актив баланса и поэтому сумма долгов включается в бухгалтерскую отчетность.

Распорядиться этими средствами организация не может и, следовательно, не сможет с их помощью получить экономическую выгоду.

Предлагаем ознакомиться:  Если ставить оборудование на машину то какой документ должен

За счет этого отчетность утрачивает свою достоверность. Наличие долгов по дебету имеет определенные негативные следствия.

Например, банк одобрил заявку на кредит, руководствуясь балансом организации. По мнению специалистов, долг может быть возвращен за счет дебиторской задолженности.

Но активы, прописанные в балансе, безнадежны и срок их давности давно истек. Если с выплатой займа возникнут проблемы, то банк может обвинить организацию в мошенничестве и умышленном искажении данных.

Обоснованно опасаясь невозможности исполнения обязательств контрагентом, в заключении договора с большой вероятностью будет отказано.

Основаниями для образования дебиторской задолженности могут становиться разные причины:

  • выдача авансов партнерам;
  • наличие неисполненных обязательств покупателей;
  • долги филиалов и дочерних компаний;
  • предоставление займов физическим лицам;
  • неисполненные обязательства учредителей.

Дебиторская задолженность, по сути, это те долги, которые должны организации. Если осуществляется продажа продукции (услуг, работ) с оплатой по факту, то дебиторской задолженности не возникает.

Продукция реализуется, и оплата сразу поступает в кассу. Но такая схема более характерна для сферы розничной торговли.

Чаще сделки осуществляются по договору, когда одна сторона обязуется свершить определенное действие в обмен на оплату.

С момента исполнения обязательства исполнителя до времени получения оплаты сумма долга отображается в разделе долгов дебиторов.

Но порой выплата просрочивается или вообще не вносится. Так образуется дебиторская задолженность, отражаемая в общем составе активов.

Нормативная база

В соответствии с п.77 ПБУ, ратифицированного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998, организации обязаны списывать своевременно дебиторскую задолженность, признанную неосуществимой к взысканию.

Кроме того к задолженности безнадежной относятся долги, какие взыскивать не получается в силу обстоятельств.

Например, взыскать долг при помощи исполнительного производства не получилось, поскольку у должника отсутствуют средства на погашение.

Или организация-дебитор признана банкротом, ликвидирована и утратила статус юрлица. Списание невыполнимой к взысканию задолженности выгодно и для кредитора при налогообложении.

«Дебиторка» учитывается при определении чистой прибыли организации и увеличивает итоговый показатель.

Ревизия состояния расчетов

Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета регламентируют пошаговый план инвентаризации обязательств. Процедура должна проводиться в обязательном порядке не реже одного раза в год. По решению руководителя учреждения допускается осуществление контрольных проверок в учащенном режиме, о чем в учетной политике вносятся соответствующие записи.

При мониторинге дебиторки изучаются все необходимые документы

Мероприятие имеет схожие черты с правилами проверки объектов имущества, но осуществляется по строгой программе. Изначально директор издает приказ о назначении комиссионного состава, срока и этапов проведения инвентаризации. Сотрудники должны быть уведомлены и ознакомлены с требованиями руководителя путем проставления собственноручной подписи в приказе.

В назначенный для начала проверки день все члены комиссии приступают к детальному изучению первичной документации, анализу и оценке ДЗ. Рассмотрению подлежат все взаиморасчеты:

  • По сделкам с поставщиками, исполнителями договоров ГПХ, покупателями.
  • Начисления оплаты трудящимся, выплаты на исполнение служебных поручений (подотчет).
  • Иные взаиморасчеты с физическими лицами, трудящимися на предприятии.
  • Контракты с прочими кредиторами (аренда, цессия, комиссия, агентские, взаимозачеты и др.).
  • Операции по предоставлению, получению займов.
  • Проводки по начислению пеней, дивидендов за оборот чужих денежных средств.
  • Внутриструктурные хозрасчеты.
  • Отчисления по взносам в бюджетные и внебюджетные фонды и пр.

Комиссии предоставляются первичные документы:

  • Товарные накладные, протоколы исполненных работ, предоставленных услуг.
  • Контракты, соглашения.
  • Счета входящие, выставленные.
  • Акты сверки (с кредитовыми и дебетовыми оборотами).
  • Претензии, переписка.
  • Счет-фактуры.
  • Платежные формуляры, квитанции, ордера.
  • Отчетность по кассе, движению наличных средств.
  • Финансовые записки, пояснения.
  • Акты уполномоченных органов.
  • Судебные решения и др.

По окончанию ревизии предоставляется детальный отчет

Главная задача мониторинга дебиторки – выявление срока существования, востребованности задолженности, подтверждение состояния взаиморасчетов и достоверности бухучета. По итогам оценки ДЗ классифицируется на краткосрочную, долгосрочную и просроченную. По первым двум группам задолженность может быть истребована кредитором в ближайшее время путем мирного урегулирования или судебного разбирательства. Если просрочить взыскание долгов, они увеличат расходы организации.

Сроки проведения инвентаризации определяются следующими обстоятельствами:

  • Приближение конца отчетного периода.
  • Смена материально-ответственных лиц.
  • Стихийное бедствие, форс-мажорные события, кража.
  • Банкротство, ликвидация организации.

Результаты сверки расчетов подлежат отражению в унифицированной форме ИНВ №17. Данный бланк содержит совокупную информацию о кредиторской и дебиторской задолженности в разрезе контрагентов. Дополнительно к описи прикладывается справка, заполненная по регламентированной форме или в соответствии с требованиями внутренних нормативных актов.

Чтобы проверить суммы дебиторской задолженности, а также сравнить начисленные в бухгалтерском и налоговом учете резервы по сомнительным долгам, воспользуемся отчетом Анализ субконто (раздел Отчеты).

В командной панели данного отчета нужно установить период формирования отчета, а из представленного списка видов субконто — выбрать значение Договоры. В панели настроек (кнопка Показать настройки) на закладке Показатели установим флаги БУ (данные бухгалтерского учета) и НУ (данные налогового учета).

На закладке Отбор можно задать отбор по конкретному договору с должником.

Сформированный отчет позволяет проанализировать данные бухгалтерского и налогового учета по выбранному договору на момент истечения срока исковой давности с детализацией по счетам (рис. 1).

Рис. 1. Анализ субконто по договору с должником

Перед выполнением операции по списанию безнадежного долга необходимо оформить инвентаризацию расчетов. В программе для этого служит документ Акт инвентаризации расчетов, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из разделов Продажи и Покупки.

Таблица 1

Поле Данные
«Контрагент» Наименования дебиторов
«Счет расчетов» Счета, по которым числится дебиторская задолженность
«Всего» Сумма дебиторской задолженности
«Подтверждено» Сумма, на которую есть документальное подтверждение. По умолчанию вся задолженность считается подтвержденной
«Не подтверждено» Сумма, на которую документальное подтверждение отсутствует. Данное поле заполняется вручную
«В т.ч. истек срок давности» Сумма просроченной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Данное поле заполняется вручную

Рис. 2. Акт инвентаризации расчетов

Табличная часть на закладке Кредиторская задолженность заполняется аналогично заполнению закладки Дебиторская задолженность. По условиям Примера 1 кредиторская задолженность отсутствует.

На закладке Счета расчетов отражается список счетов учета расчетов с контрагентами, по которым выполняется инвентаризация расчетов.

По умолчанию в указанный список включены следующие счета:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в том числе счета 76.07 «Расчеты по аренде», 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» и 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»;
  • 58 «Финансовые вложения».

Списком счетов пользователь может управлять, добавляя другие счета или отключая счета, предложенные программой.

На закладке Проведение инвентаризации в соответствующих полях следует указать сроки проведения инвентаризации, реквизиты документа-основания, а также причину проведения инвентаризации расчетов.

На закладке Инвентаризационная комиссия нужно заполнить список членов комиссии, выбрав их из справочника Физические лица.

Председатель комиссии указывается с помощью флага в поле Председатель.

Документ Акт инвентаризации расчетов не формирует проводок, но позволяет сформировать следующие печатные формы документов (кнопка Печать):

  • Приказ о проведении инвентаризации (ИНВ-22);
  • Акт инвентаризации расчетов (ИНВ-17).

Проводки

Здесь возможны 3 ситуации: резерв по сомнительной дебиторской задолженности создавался, резерв не создавался, средств резерва не хватает для возмещения суммы обязательства.

В первом случае проводки будут выглядеть следующим образом:

  • Д 91.2 К 63 – созданы резервы по сомнительной дебиторской задолженности,
  • Д 63 К 60 (62, 76) – списывается обязательство, у которого истек срок исковой давности, либо долг, который признан безнадежным.

Во 2-ом и в 3-ем случае выполняются следующие проводки:

  • Д 91.2 К 60 (62, 76) – списывается долг, у которого истек срок исковой давности, либо безнадежное обязательство (включая разницу, не возмещенную за счет средств резервов),
  • Д 007 – Учтено обязательство, признанное безнадежным.

https://youtu.be/ajWdNK9iTeA

Пакет документов и приказ о списании ДЗ являются документальными подтверждениями для следующих учетных записей:

  • списание ДЗ по распоряжению руководства при наличии резервов: Дт 63 – Кт 62;
  • фиксирование суммы списанного долга на счете 007;
  • списание ДЗ при отсутствии резервов: Дб 91-3 Кт 62;
  • ДЗ находится на счете 007.

В случае, когда сумма, списанная до этого на убытки, восстанавливается у контрагента, вариант для просроченной дебиторской задолженности и проводок в бухгалтерском учете будет следующими:

  • поступление на счет средств: Дт 51 – Кт 91-1
  • уход ДЗ со счета: 007

Списание ДЗ на убытки есть огромная первоначальная работа с должниками, и принимаются все вероятные меры для возврата долга.

Только когда ясно, что нереально возвратить деньги, можно списывать безнадежную ДЗ и вести учет просроченной дебиторской задолженности в компании.

Один из самых частых случаев, когда требуется провести списание КЗ на предприятии – списание долга перед поставщиками и подрядчиками, уже оказавшими фирме свои услуги.  Для этого бухгалтеру нужна проводка Д 60 К 91-1.

«Кредиторка» по полученной предоплате списывается проводкой Д 62 К 91-1. По ней списывают и поставки, которые не были реализованы.

Д 76 К 91-1 – проводка для списания долга перед персоналом компании. Также она используется, когда произошел перерасход средств, выданных начальством подотчетному лицу.  Бухгалтер применяет ее для списания премий или части заработной платы, которые не были выданы работникам по какой-либо причине.

Для расчета с сотрудниками компании используется счет 70. Проводка для расчета с официально трудоустроенными сотрудниками Д 70 К 84.

Д 71 К 91-1 – проводка для списания КЗ  из-за перерасхода средств с подотчетных лиц.

Списание кредиторских долгов по расчетам с акционерами, которые не входят в штат предприятия, используется проводка Д 75-2 К 84.

Списание безнадежной дебиторской задолженности в «1С:Бухгалтерии 8»

1. Истек установленный срок исковой давности. В общем случае этот срок составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Срок исковой давности начинает течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ст. 200 ГК РФ). Срок исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). После перерыва срок исковой давности начинает течь заново, но он не может превышать десять лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Таким образом, дебиторская задолженность достаточно долго может не признаваться безнадежной.

2. Обязательство должника прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, подтверждающее невозможность взыскания долгов. При этом исполнительный документ должен быть возвращен взыскателю по следующим основаниям:

  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Начиная с 2019 года, величину сомнительной дебиторской задолженности в отношении каждого контрагента следует определять за минусом кредиторской задолженности перед этим контрагентом, а предельный размер резерва по итогам отчетного периода должен рассчитываться как наибольшая из двух величин: 10 % выручки за данный отчетный период или за прошлый год*.

Если имеется нескольких оснований для признания дебиторской задолженности безнадежной (например, истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника), то задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 22.06.2011 № 03-03-06/1/373).

В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение), в качестве долгов, нереальных к взысканию, в явном виде поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 77 Положения).

Однако на практике критерии признания долгов безнадежными, которые поименованы в пункте 2 статьи 266 НК РФ, также применяются и для целей бухгалтерского учета.

прошествии СИД и времени взимания с помощью судебных приставов; принятие государственным органом ненормативного акта в соответствии, с которым долговые обязательства аннулируется; внесение в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица или признания его банкротом.

Согласно требованиям, отраженным в бухгалтерском учете, рассматриваемый вид долговых обязательств, подлежит списанию независимо, в соответствии с результатами инвентаризации, решения руководителя хозяйствующего субъекта.

Списание может быть осуществлено: в резервный фонд соответствующего вида долговых обязательств, в результат финансовой деятельности, в расходную часть — для субъектов, имеющих статус некоммерческих.

В случае если у кредитора существует долговые обязательства, целесообразным будет производить списание в совокупности, с учетом личной задолженности. Цель списания: дебиторская задолженность отражается на балансе предприятия, входит в состав доходов и соответственно служит увеличением базы для налогообложения. В связи с этим организации для того чтобы избежать уплаты «необоснованных» налогов стремятся списать такую задолженность.

Для подтверждения статуса долга как безнадежный в связи с истечением СИД, необходимы такие документы как: договора, подтверждающие поставку, подряд, реализацию и иные с обязательным указанием срока погашения обязательств; документы, подтверждающие уплату; документы, подтверждающие выполненные работы, оказанные услуги; иные документы, подтверждающие наличие задолженности.

Предлагаем ознакомиться:  По закону испытательный срок оплачивается

В отсутствии вышеперечисленных документов списание задолженности приведет к необоснованному финансовому обогащению, занижению налоговой базы. В случае если должник производит частичное погашение или вы проводите совместную сверку взаиморасчетов, происходит реструктурирование задолженности, течение срока начинается с новой даты. В связи с этим списание задолженности как безнадежной в связи с истечением СИД не возможно.

Аналогично происходит в случае предъявления исковых требований — срок начинает течь заново, с даты вынесения соответствующего акта служителя Фемиды. В случае если в удовлетворении исковых требований отказано, течение срока не изменяется. В соответствии с положениями Федерального закона № 402-ФЗ документы подтверждающие правомерность списания должны храниться 5 лет.

Оглавление

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражаются операции по списанию безнадежной дебиторской задолженности.

Пример 1

Организация ООО «Современные Технологии» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ 18/02, уплачивает НДС. По состоянию на 01.03.2017 ООО «Современные Технологии» имеет непогашенную задолженность покупателя на сумму 150 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 %), а также начисленные резервы в отношении данной задолженности:
  • в бухгалтерском учете — в размере 150 000,00 руб.;
  • в налоговом учете — в размере 100 000,00 руб.

В связи с истечением срока исковой давности указанная задолженность правомерно признана безнадежной (нереальной к взысканию) и списана в марте 2019 года.

Списание безнадежных долгов отражаются не только в бухгалтерских проводках, но и в налоговой декларации:

  • В позиции 302 вносится сумма долгов, по которым невозможно взыскание, включая те что не покрываются резервами, если они имеются.
  • В строке 300 отражается сумма убытков, включая внереализованные.

По сути, наличие дебиторской задолженности и способы ее погашения находится под пристальным вниманием не только бухгалтерии, но и налоговой. Каждая из этих сторон стремится к минимизации возможных убытков, к тому же своевременное списание долгов обеспечивает финансовое здоровье компании.

Наиболее ярким примером наличия и списания дебиторского долга является банковская сфера. В ней задействован механизм активного кредитования, что является источником прибыли. Однако именно в этой сфере наиболее часто встречаются платежи, невозможные к взысканию.

Признать долг безнадежным можно при условии:

  1. Истечения срока исковой давности (СИД), что в общей практике составляет три года. Датой отсчета признается момент, когда действия должника свидетельствуют об отказе от исполнения обязательств. Однако срок может быть продлен по причине того, что должник совершил действия, квалифицированные кредитором как признание долга. То есть СИД прерывается и начинается новый срок, но не более десяти лет.
  2. Долг не может быть взыскан по причине ликвидации или банкротства компании.
  3. Наличие официального документа от государственных органов по взысканию долгов (приставы) о невозможности исполнения обязательств должником, с обоснованием причины.
  4. Отсутствие данных о местонахождении должника и его активов после проведенных розыскных мероприятий.
  5. Отсутствие имущества, которое можно взыскать в счет погашения долга.

Когда возникает несколько оснований, чтобы признание задолженности безнадежной было возможным, то делается это в тот отчетный период, когда основание возникло первый раз. Однако критерии признания долга безнадежным при налоговой отчетности применяются и в бухгалтерском учете.

Подобные долги также квалифицируется как:

  • Сомнительные. Возможные к взысканию долги. То есть вероятность их возврата достаточно высока.
  • Безнадежные. Это долги, которые будут списаны, следуя правилам бухгалтерского учета.

Согласно действующим правилам, для того чтобы списать долг, который из года в год оставаясь грузом на балансе компании, ухудшая ее финансовые показатели, необходимо признать подобную задолженность безнадежной.

Подобное списание возможно не только между юридическими лицами, но и в случае возникновения задолженности физического лица перед юридическим. Такую ситуацию можно наблюдать при взаимодействии банков с населением, а именно в сфере кредитования. В редких случаях, когда банк не имеет возможности выплатить вклады граждан, можно наблюдать обратную ситуацию.

Первым этапом списания нереальной к исполнению ДЗ является выявление ее в результате инвентаризации. При этом комиссия должна проявить максимальную осмотрительность при определении основания для отнесения долга к данной категории (ст. 266 НК РФ). В описи ИНВ №17 фиксируются соответствующие отметки напротив задолженности.

Далее бухгалтерская служба составляет справку по обязательствам в произвольной или установленной форме. Стоит отметить, что контролирующие органы основательно проверят все обстоятельства увеличения расходов компании, поэтому важно не только верно исчислить сроки давности долгов, учесть требования документов госорганов, но и привести доказательства попыток кредитора по востребованию указанной суммы с неплательщика. Например, можно показать переписку с должником, претензии в его адрес, акты сверки, исковые заявления и др.

Для списания безнадежной задолженности необходимо основательно подготовить все документы

После инвентаризации исполнительный орган компании издает приказ о списании обязательства по дебету счетов. В документе обязательно должно быть указано перечисление кредиторов, размер долга, источник покрытия, сроки мероприятия, исполнители и ответственные лица.

С разрешения руководителя бухгалтер производит погашение задолженности путем формирования соответствующей записи в регистрах учета. Все операции по списанию нужно оформить в периоде возникновения основания.

Итоги

В  проведении списания значение имеет точное определение срока давности кредиторской задолженности. Правильное снятие просроченного долга определяет размер налога на прибыль фирмы, поэтому все этапы процедуры должны проводиться ответственно.

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Государство расширило перечень причин списания дебиторской задолженности. Теперь можно не ждать 3 лет, а списывать долги компаний, исключенных из ЕРГЮЛ, на дату исключения должника.

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Когда допустимо закрыть ДЗ

Дебиторская задолженность (ДЗ) – величина долга в стоимостном измерении, когда один участник договорных отношений должен другому определенную сумму. Долг может возникнуть при внесении предоплаты, излишней выплате зарплаты, суммы налога, сбора и др.

Дебиторка является составной частью активов организации, поэтому непрерывный контроль над динамикой ее образования, роста, сокращения позволяет обеспечить своевременное удовлетворение требований, стабилизирует финансовое положение, формирует хорошую оборачиваемость средств и ликвидность дела.

Как раннее, так и позднее списание долгов способно привести к отрицательному результату в выручке, необходимости править данные бухучета. Важно строго следовать регламенту учета непогашенной ДЗ, правильно выявлять финансы, по которым заканчивается период взыскания.

Законодательные нормы (Положение по бухучету №34н, НК, ГК РФ) определяют список причин, по которым ДЗ можно погасить:

  1. Конец срока давности: согласно ст. 196 ГК РФ на защиту прав и интересов сторон предусмотрен обобщенный промежуток времени, равный тридцати шести месяцам. По отдельным случаям данный промежуток допускается увеличить, сократить. Сколько времени отведено на подачу иска, можно узнать у юриста, уполномоченного органа. Например, претензии по транспортировке ТМЦ считаются невозможными по истечении двенадцати месяцев, иски по авариям с морскими судами допускаются к подаче на протяжении двух лет с факта возникновения причины, нарушитель закона об охране окружающей среды привлекается к ответственности до двадцати лет после совершения преступления. Срок исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц и граждан разрешается приостанавливать, продлять, исчислять заново.

Решение о закрытии дебиторской задолженности может быть принято по ряду причин

  1. Невозможность истребования: по нормам, утвержденным ст. 416, 419 ГК РФ, при утрате вероятности удовлетворения требований, существование долга подлежит прекращению. К таким обстоятельствам можно отнести события непреодолимой силы, коснувшиеся обеих сторон сделки (стихийное бедствие, ЧС, военные действия), непосредственно неплательщика (форс-мажор, банкротство, прекращение деятельности). Важно подготовить комплект форм, определяющих законность и правомерность операции.
  2. Прощение (дарение) долга: ст. 415 ГК РФ регламентирует порядок прекращения права требования задолженности одного лица перед другим путем подписания соответствующего договора или соглашения. Наиболее популярным примером такой процедуры является отказ учредителя акционерного общества от погашения задолженности по предоставленному ранее компании кредиту. С точки зрения прочих кредиторов такая политика признается необоснованной, нецелесообразной, убыточной, так как величина активов напрямую влияет на благополучие фирмы. Например, конкурсный управляющий может опротестовать такие проводки, признав их фиктивными.
  1. Акт госоргана: по статье 417 ГК РФ уполномоченное лицо осуществляет детальный анализ активов должника, оценивает потенциал исполнения исковых требований и выносит заключение о прекращении действия части или полной суммы обязательств, если не выявлено источников доходов (заработная плата, прибыль от предпринимательства, иные), объектов собственности. Стоит отметить, что кредитор может в законном порядке оспорить такое решение, если представит доказательства вероятности погашения долга. В исключительных случаях в акте госоргана могут содержаться требования об уменьшении величины дебиторки ввиду необоснованности определенной хозяйственной операции. Например, компания предъявила декларацию по НДС на возмещение суммы налога из бюджета и отразила в бухучете соответствующую проводку. По результатам проверки выявлена фиктивность некоторых сделок, ошибки в документах поставщиков по входному налогу. В итоге инспекция выносит предписание о необходимости корректировки фискальной отчетности, бухгалтерского баланса и, соответственно, об уменьшении суммы дебиторки.
  1. Если кредитор является физлицом, исчезновение, смерть которого подтверждена свидетельством уполномоченного учреждения (ст.418 гражданского кодекса). Переход долга, договор цессии (замены участников соглашения) не признается основанием для прекращения существования ДЗ, в учете кредитора обязательство с момента заключения новой договоренности переносится в разрезе субконто на другого контрагента и счет. Запрещается ликвидировать дебиторку исключительно по инициативе компании.

При банкротстве допустимо закрытие дебиторкиНа практике в бухгалтерии встречаются случаи, когда у компании, общества числится долг по дебету в одну или несколько копеек. Если стороны не предполагают дальнейшего сотрудничества, тогда по итогам сверки взаиморасчетов они приходят к единогласному мнению о необходимости закрыть эти суммы ввиду нецелесообразности ее взыскания. У бюджетников такие проводки недопустимы, так как в них будет обнаружена связь с нецелевым расходованием средств.

Инвентаризация перед списанием

В согласовании с ч. 1 ст. 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства компании подлежат учету и инвентаризации.

Случаи, даты и процедуры инвентаризации, также список объектов устанавливаются хозяйствующим субъектом.

В процессе инвентаризации ДЗ посредством документальной проверки устанавливается корректность и аргументированность сумм ДЗ и КЗ, в том числе сумм, для которых истекли сроки. Число проведения инвентаризаций, их дата, составление перечня активов и денежных обязательств устанавливается руководством организации.

Проведение инвентаризации имеет место быть:

  • при передаче собственности в аренду, приобретении, продаже;
  • при изменении материально-ответственных лиц;
  • до составления ежегодной отчетности.

Под инвентаризацией дебиторки понимается процедура ревизии расчетов с дебиторами компании.

Она заключается в сверке сумм значений, которые числятся на соответствующих счетах бухучета (ДЗ и КЗ). Здесь же проверяется задолженность на предмет ее просрочки и безнадежности. Формируется инвентаризационная комиссия, которая осуществляет все необходимые процедуры.

Таблица 1

Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях:

  • перед составлением бухотчетности;
  • при реорганизации или ликвидации юрлица;
  • при создании резерва по сомнительной задолженности.

Инвентаризация предполагает следующие этапы:

  • в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности. Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг;
  • проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным;
  • составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности;
  • готовится приказ о списании.

Процедура списания ДЗ

Устанавливает порядок списания просроченной дебиторской задолженности ПБУ от 29.07.1998 года № 34н. При этом ДЗ можно списать по каждому объекту на почве:

  • проведенной инвентаризации с письменным обоснованием необходимости списания просроченной дебиторской задолженности;
  • указания руководства компании.

Одновременно следует держать под контролем просроченную ДЗ: в срок до 5 лет она будет отражена в балансе на счете 007, остается обязанность смотреть за возможностью восстановления, если финансовое положение должника поменяется в лучшую сторону.

Аналитика на счете 007 производится в контексте каждого контрагента и каждый долг списывается на убыль.

Рассмотрим общий порядок списания просроченной дебиторской задолженности.

Для каждой из просроченных сумм долгов нужно доказать необходимость ее списания с такими аргументами, как:

  • документы, которые подтверждают наличие задолженности: договора, счета-фактуры, платежные распоряжения, акты выверки, расчеты, требования к погашению задолженности в письменной форме;
  • документы, которые подтверждают неспособность взыскания задолженности — выписка из ЕГРЮЛ на момент ликвидации и т.д.

Далее выдается приказ о списании ДЗ. Он выполнен в соответствии с определенными правилами:

  • на базе оснований, которые были разрешены законом;
  • у него должна быть обеспечена надежная документальная поддержка;
  • организована на базе верно примененного инструментария.

Приказ издается в обычной форме либо независимо разработан компанией.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector