Как считается квартал в налоговой

О действующих правилах

По сути, ст. 55 НК РФ в настоящее время устанавливает правила начала и окончания налогового периода только для организаций, индивидуальные предприниматели в ней не упоминаются.

Например, если организация создается в период с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Но на индивидуальных предпринимателей, которые регистрируются в период с 1 по 31 декабря, эти правила не распространяются, что вызывает для них необходимость подавать отчетность за такой короткий налоговый период практически сразу после регистрации.

Первоначально законодатели просто хотели распространить действие данной статьи на индивидуальных предпринимателей. Однако в итоге вместо этого они отредактировали ст. 55 НК РФ и внесли в нее несколько новых норм.

Только в п. 1 этой статьи сохранились основные положения (единственные, которые и ранее можно было безусловно относить и к индивидуальным предпринимателям), согласно которым под налоговым периодом понимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Период создания

Первый налоговый период

После начала календарного года по 30 ноября

Период со дня создания организации до конца данного года

В день, попадающий в период с 1 по 31 декабря

Период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания

Здесь же отмечается, что эти правила не распространяются на иностранные организации при определении первого налогового периода по налогу на прибыль организаций, поскольку для них установлены особые правила в п. 6 ст. 55 и п. 8 ст. 246.2 НК РФ.

Период ликвидации (реорганизации)

Последний налоговый период

До конца календарного года

Период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации)

До конца календарного года (при условии, что организация создана после начала этого же календарного года)

Период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации)

До конца календарного года, следующего за годом создания (при условии, что организация создана в день, попадающий в период с 1 по 31 декабря текущего календарного года)

Период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций (забегая вперед, скажем, что в новой редакции п. 3 ст. 55 НК РФ такое ограничение отсутствует, то есть правила этой статьи будут применяться ко всем вариантам реорганизации).

Варианты расчета и уплаты авансов по прибыли за налоговый период

Для налога на прибыль налоговым периодом является год, который делится на отчетные промежутки, равные кварталу. Каждый отчетный квартал завершается расчетом налога, сумма которого представляет собой авансовый платеж, относящийся к соответствующему налоговому периоду.

Предлагаем ознакомиться:  Пени по налогам в 2019 году: формула расчета — калькулятор пени

При первых двух вышеописанных способах вычисление суммы авансов — это итоговый результат расчета, приведенного в декларации. Никаких дополнительных начислений и отражений в отчете по налогу он не требует.

Для применяющих третий способ в декларации по налогу на прибыль (в т. ч. на 3 квартал в отчете за полугодие) предусмотрены особые строки в листе 2 для указания общей суммы авансов, дополнительно начисляемых к уплате в квартале, наступающем за отчетным периодом.

Особенностью заполнения декларации при расчете налога на прибыль за 3 квартал (9 месяцев) является необходимость дополнительного указания в ней (и в листе 2, и в подразделе 1.2 раздела 1) той суммы авансов, которую нужно будет платить в 1 квартале года, следующего за текущим.

Приведем пошаговый расчет авансовых платежей к уплате по итогам 9 месяцев (3 квартала) и авансовых платежей, которые нужно будет заплатить в течение 4 квартала  текущего года и 1 квартала следующего года.

  1. Рассчитываем и отражаем в декларации сумму налога (авансового платежа) за 9 месяцев:
  1. В декларации в листе 02 по строкам 210, 220, 230 показываем рассчитанный налог (авансовые платежи) по итогам полугодия.
  1. Рассчитываем авансовые платежи, подлежащие доплате/уменьшению в 4 квартале по итогам 9 месяцев. Они рассчитываются как разница между начисленной суммой налога нарастающим итогом за 9 месяцев и исчисленным авансовыми платежами за полугодие (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Суммы налога к уменьшению рассчитываются и отражаются в разрезе бюджетов по строкам 270, 271 декларации следующим образом:

  1. Если организация уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, тогда рассчитываем и показываем в строках 290–310 декларации авансовые платежи, которые необходимо уплатить в 4 квартале следующим образом:
  1. Если организация уплачивает ежеквартальные ежемесячные и авансовые платежи внутри квартала, то в декларации по строкам 320–340 за 9 месяцев она показывает авансовые платежи, которые нужно уплатить в 1 квартале следующего года.

В подразделе 1.2 декларации сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, указывается помесячно. Если сумму квартального платежа на 3 без остатка не делится, то остаток добавляется к платежу за последний месяц квартала.

Если организация уплачивает только ежемесячные авансовые платежи, то строки 320–340 в декларации за 9 месяцев не заполняются.

Как считать авансовые платежи, если получен убыток или была реорганизация, читайте здесь.

Особое приложение (№ 5) к листу 02 в декларации придется заполнять организациям, имеющим обособленные подразделения.

О том, как сумма начисленного за период налога распределяется между обособленными подразделениями, читайте в материале «Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение».

ВАЖНО! Фактически уплаченные авансовые платежи в декларации по налогу на прибыль не отражаются. В декларации при расчете авансовых платежей указываются только начисленные суммы авансов по налогу на прибыль!

Отчетный период

Налоговая база

Начисленный авансовый платеж

Начисленный авансовый платеж за предыдущий отчетный период

Сумма налога к доплате по итогам отчетного периода

полугодие

3 400 000

680 000

250 000

430 000

9 месяцев

5 200 000

1 040 000

680 000

360 000

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет за ребенка при покупке квартиры

Налоговый период – квартал

Некоторую сложность при применении правил ст. 55 НК РФ представляет тот факт, что для некоторых налогов налоговым периодом является не календарный год, а квартал или даже месяц.

Особый случай – ПСНО. Продолжительность налогового периода на этом спецрежиме в соответствии со ст. 346.49 НК РФ зависит от срока, на который получен патент, хотя и не может превышать календарного года. Сразу заметим, что согласно новой редакции п. 4 ст. 55 НК РФ все положения данной статьи, вступающие в силу, на ПСНО не распространяются.

Как считается квартал в налоговой

По сути, правила, установленные ст. 55 НК РФ в отношении ситуаций, когда организация создана или ликвидирована (реорганизована) в течение года, не распространяются на те налоги, для которых календарным периодом является квартал или месяц. Об этом сказано в п. 4 указанной статьи и добавлено, что в таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Но это положение будет исправлено в новой редакции ст. 55 НК РФ. Для таких налоговых периодов в нее введены отдельные пункты и никаких согласований с налоговиками больше не потребуется. А пункты 2 и 3 ст. 55 НК РФ будут распространяться теперь только на те налоги, для которых налоговый период – календарный год.

Период создания (регистрации)

Первый налоговый период

Не менее чем за 10 дней до конца квартала

Период со дня создания (регистрации) до конца квартала, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Менее чем за 10 дней до конца квартала

Период со дня создания (регистрации) до конца квартала, следующего за кварталом, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Период прекращения деятельности

Последний налоговый период

До конца квартала

Период с начала квартала, в котором прекращена организация (утратила силу регистрация предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

В том же квартале, когда создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

До конца квартала, следующего за кварталом регистрации (при условии, что организация создана (произошла регистрация предпринимателя) менее чем за 10 дней до конца квартала)

Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

Варианты расчета и уплаты авансов по прибыли за налоговый период

Период регистрации

Первый налоговый период

В период с 1 января по 30 ноября одного календарного года

Период со дня регистрации по 31 декабря этого календарного года

В период с 1 по 31 декабря одного календарного года

Период со дня регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации

Предлагаем ознакомиться:  НДФЛ при получении страховых выплат по договорам ОСАГО

Период прекращения деятельности

Последний налоговый период

До конца календарного года

Период с 1 января календарного года, в котором утратила силу регистрация, до дня этой утраты

В том же календарном году, когда осуществлена регистрация

Период со дня регистрации до дня утраты силы регистрации

До конца календарного года, следующего за годом регистрации (при условии, что регистрация осуществлена в период с 1 по 31 декабря года регистрации)

Период со дня регистрации до дня утраты силы регистрации

Отдельные правила теперь будут установлены и для тех налогов, у которых налоговый период – месяц (новые п. 3.3 и 3.4 ст. 55 НК РФ).

При создании организации (регистрации предпринимателя) по такому налогу в любом случае первым налоговым периодом будет являться период времени со дня создания (регистрации) до конца календарного месяца, в котором создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя).

Период прекращения деятельности

Последний налоговый период

До конца календарного месяца

Период с начала календарного месяца, в котором прекращена деятельность организации (утратила силу регистрация предпринимателя), до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

В том же календарном месяце, когда создана организация (осуществлена регистрация предпринимателя)

Период со дня создания (регистрации) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации (утраты силы регистрации предпринимателя)

Итоги

Для налога на прибыль, имеющего в качестве налогового периода год, предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов. Такие периоды наступают либо ежеквартально, либо ежемесячно (по выбору налогоплательщика). Процедура расчета авансов отражается в декларации. Уплата их чаще всего происходит помесячно в срок до 28-го числа месяца, наступающего за отчетным периодом.

Про страховые взносы и НДФЛ

В соответствии с новым п. 3.5 ст. 55 НК РФ все эти новые общие положения не будут распространяться на страховые взносы, уплачиваемые согласно НК РФ, и вместе с тем на исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.

При этом в общем случае первым налоговым (расчетным) периодом будет считаться период со дня создания (регистрации) до конца календарного года, в котором создана организация (зарегистрирован индивидуальный предприниматель). Даже в том случае, если создание (регистрация) состоялись в последнем месяце календарного года.

Последним налоговым (расчетным) периодом также всегда будет считаться период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Нюанс предусмотрен только для ситуации, когда организация создана и прекратила деятельность (регистрация предпринимателя осуществлена и утратила силу) в течение одного календарного года. Налоговым (расчетным) периодом при этом признается период времени со дня создания организации (регистрации предпринимателя) до дня государственной регистрации прекращения деятельности организации в результате ликвидации или реорганизации (утраты силы регистрации предпринимателя).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector