Косвенными называются расходы

Несколько слов о прямых и косвенных расходах

Исходя из экономической роли в процессе производства продукции
затраты подразделяют на основные и накладные.

Основными являются затраты, непосредственно связанные с
производственным (технологическим) процессом изготовления продукции,
выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам
относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском
продукции (работ, услуг), – например, материалы, заработная
плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.

Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с
организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы
– содержание аппарата управления, амортизация и ремонт
основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги,
расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.

Классификация затрат по способу их включения в себестоимость
продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта
классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных
синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к
конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным
услугам). На практике к этой категории относятся:

  • прямые затраты материалов (то есть сырье и основные
    материалы, использованные при производстве продукции);
  • прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в
    производстве конкретных видов продукции).

Косвенными называются расходы

Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции
или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы
автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо,
непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому
их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем
– по итогам месяца – распределить по видам
производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из
выбранной методики.

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести
вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату
труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату
отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя,
расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование
имущества и т.д.

Подчеркнем – косвенные затраты связаны
одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо
вообще нельзя «приписать» к конкретному виду
выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно
ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного
определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень
важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета
затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс
возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и
тот же вид сырья используется для производства нескольких видов
продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный
первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из
видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого
вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное
производство».

Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций,
можно отметить следующее:

  • все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы
    для производства конкретных видов продукции);
  • накладные расходы всегда являются косвенными;
  • некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их
    включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными –
    как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в
    производстве нескольких видов продукции.

Косвенными называются расходы

Эта классификация является очень важной именно с точки зрения
управленческого учета, поскольку только она применяется в западных
странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы
управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и
в управленческом, и в финансовом учете.

Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете

Затратами на продукт (производственными затратами) считаются
только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции,
по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если
она осталась нереализованной, – отражаться в бухгалтерском
балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно
связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету
в составе ее себестоимости.

На практике к этой категории затрат относятся:

  • сырье и основные материалы;
  • оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных
    видов продукции;
  • общепроизводственные расходы (накладные производственные
    расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные
    расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и
    ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие
    расходы – содержание цеховых зданий, амортизация и
    страхование цехового имущества и т.д.

Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те
виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а
скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя
статьями:

  • коммерческие расходы – расходы, связанные с
    осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
  • общие и административные расходы – расходы по
    управлению предприятием в целом (в российской практике они называются
    «общехозяйственные расходы»).

Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются,
ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом,
поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были
произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.

При применении такой классификации полная себестоимость
реализованной продукции формируется в следующем порядке.

Рисунок 3. Формирование себестоимости в классическом управленческом учете

1) в части затрат на продукт:

  • прямые материальные и трудовые затраты собираются
    непосредственно на счете 20 «Основное производство»
    (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ,
    услуг);
  • общепроизводственные расходы в течение отчетного периода
    собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для
    этих целей применяют счет 25 «Общепроизводственные
    расходы»), а в конце периода они распределяются и списываются
    на счет 20 «Основное производство» (по видам
    продукции, работ, услуг);
  • в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20
    «Основное производство» за определенный период
    представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут
    относиться к произведенной продукции, формируя производственную
    себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным
    услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут
    относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;

2) в части затрат периода:

  • нужно исходить из постулата, что периодические расходы
    всегда
    относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были
    произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на
    уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся
    на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного
    производства;
  • значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей
    счетах (в России это счета 26 «Общехозяйственные
    расходы» и 44 «Расходы на продажу»), а в
    конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц
    затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90
    «Продажи».

Отметим, что такой вариант допускается действующим российским
законодательством (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы
организации» и Инструкцией по применению Плана счетов). Так
что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в
практику работы своей организации.

Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований
многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным
вариантом.

Так, счет 44 «Расходы на продажу» в
российской практике может закрываться не полностью «месяц в
месяц», в зависимости от учетной политики организации на этом
счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо –
например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной
продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в
части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара
осталась непроданной по состоянию на конец месяца).

А счет 26 «Общехозяйственные расходы» у
нас допускается закрывать не на счет 90 «Продажи»,
а на счет 20 «Основное производство» (а также 23
«Вспомогательные производства» и 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», если их
продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой
вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или
полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90
«Продажи».

Логика такого применения 26-го счета, предполагающая включение
общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов
произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки
остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе,
согласно которому в отечественной практике к производственным затратам
и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и
общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные
расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на
продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).

При таком подходе изменяется и смысл, вкладываемый в понятие
«производственная себестоимость»:

  • западный бухгалтер или менеджер рассматривает этот вид
    себестоимости как сумму «затрат на продукт», и в
    его представлении в производственную себестоимость не могут быть
    включены управленческие расходы;
  • в отечественной практике и по сей день нередко выделяют не
    два
    (производственная и полная), а три вида себестоимости –
    цеховая, производственная и полная, при этом:
  • цеховой себестоимостью считают как раз именно сумму
    «затрат на продукт» (то есть у нас цеховой
    себестоимостью называют то, что западные специалисты называют
    производственной себестоимостью);
  • под производственной себестоимостью в России нередко
    понимают
    сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, то есть
    помимо «затрат на продукт» (прямых и
    общепроизводственных расходов) в нее включают и управленческие расходы,
    которые западные специалисты однозначно классифицируют как
    «затраты периода», подлежащие учету только в полной
    себестоимости и никогда не включаемых в производственную себестоимость;
  • понятие полной себестоимости реализованной продукции
    концептуально в обеих системах совпадает, хотя ее величина при прочих
    равных условиях может и не совпадать (если есть остатки непроданной
    продукции, ведь тогда у российского бухгалтера часть управленческих
    расходов может «осесть» в балансе в стоимости
    остатков готовой продукции, а у западного бухгалтера вся сумма
    управленческих расходов будет месяц в месяц относиться на уменьшение прибыли).
Предлагаем ознакомиться:  Как рассчитать задолженность за счет фсс при возмещении произведенных расходов

Зачем распределяются затраты

Многие промышленные компании относят к косвенным затратам: отопление, электроэнергию, амортизацию, административный и управленческий аппарат, заработную плату отдельных работников, освещение.

Косвенные затраты зависят от страны, где реализует себя организация.

Оборот предприятия – чем выше доходы, тем большее место отводится под косвенные затраты. От сферы деятельности: сфера услуг или сфера производства.

При управлении бухгалтерским учетом предприятия, большое внимание уделяется распределению расходов на прямые и косвенные. При правильном подходе вы избежите проблем с Налоговой службой и значительно снизите налоговые выплаты.

Главное — соблюдение Налогового Кодекса РФ и обоснование учетной политики.

Если у Вас есть вопросы,
получите бесплатную консультацию прямо сейчас

При начислении данного налога важны все расходы, и все они будут учтены рано или поздно. Но для бизнеса часто время имеет решающее значение, а для прямых и косвенных налогов время учета отличается.

  • Прямые расходы нужно признавать для налогового учета именно тогда, когда они совершились. Их приходится распределять между проданным и товаром и ожидающим реализации, завершенной или незавершенной работой. Так, если стоимость расходов заложена в реализацию товара или плату за работы, то списать их можно будет только по завершении, возможно, это растянется на несколько месяцев или даже лет.
  • Косвенные расходы бухгалтерия имеет право списать в том же учетном периоде, они полностью относятся к учитываемым при налогообложении.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Расходы при оказании услуг, даже если они отнесены к прямым, признаются в текущем периоде, а не распределяются, поскольку услуга потребляется в процессе ее оказания, ее результат не выражен материально (основание – п. 5 ст. 38, ст. 313, абз. 3 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ, письмо Министерства финансов России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348).

Налоговики не согласились с такой очевидной аргументацией, указав на то, что в соответствии с технологическим процессом существует прямая зависимость большей части расходов на топливо (природный газ, электроэнергию) с объемом производства готовой продукции. Однако эти доводы проверяющих не подтверждаются представленными в материалы дела фактическими показателями расхода энергоносителей при сопоставлении их с объемами выпуска продукции. На самом деле показатели потребления газа и электроэнергии связаны непосредственно с сезонностью производства в целом.

Сезонность потребления энергоносителей доказывает обоснованность включения обществом расходов на энергоносители в состав косвенных, то есть расходов того периода, к которому они относятся. Отчеты о расходе газа и электроэнергии не могут использоваться при исчислении базы по налогу на прибыль, поскольку составлены с использованием условных величин (в частности, каких-либо показаний внутренних счетчиков в отчетах о расходе газа и электроэнергии не имеется), что не отвечает требованиям налогового законодательства.

В рассматриваемом деле был еще один фактор, «сыгравший» против налоговиков – отсутствие газо-, электросчетчиков, установленных на производственном оборудовании. В связи с этим невозможно достоверно определить, какая часть энергоресурсов используется для изготовления готовой продукции, а какая – не относится к производственному процессу и потребляется для нужд освещения, отопления, нагрева воды в душевых, приточно-вытяжной вентиляции и кондиционирования воздуха, в том числе в помещениях, не относящихся к основному производству.

Косвенными называются расходы

С учетом вышеизложенного суды правомерно признали вывод налогового органа о том, что затраты на приобретение газа и электроэнергии должны быть отнесены к прямым расходам, ошибочным, не учитывающим особенности технологического процесса.

Отметим: если бы налогоплательщик организовал бухгалтерский учет таким образом, чтобы он позволял однозначно относить стоимость энергоносителей (электроэнергия, газ, пар) на себестоимость готовой продукции, то, возможно, судебное решение было бы иным. Но сослагательное наклонение в истории, как и в налогообложении, неуместно.

Крайне важно научиться выявлять подобные безвозвратные затраты
и нещадно «отсекать» информацию о них при принятии
решений. Такой подход тоже может упростить процедуру анализа
альтернатив и сделать расчеты более краткими и элегантными.

Релевантной считается информация, отличающая одну альтернативу
от другой и, следовательно, подлежащая анализу и учету при принятии
решений. Соответственно, релевантные затраты – это те
затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из
альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.

Иными словами, если какие-либо доходы, расходы или иные
показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они
нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении такого
решения.

Безусловно, значительную часть нерелевантных расходов
составляют уже рассмотренные нами безвозвратные затраты, то есть
расходы, которые были совершены в прошлом и которые ни одно решение не
может изменить (как, например, расходы на геолого-разведочные работы в
случае, если полезные ископаемые так и не были обнаружены или
разработка месторождения является неперспективной).

Также зачастую нерелевантны постоянные расходы – но
тут, конечно, все зависит от сущности проблемы и принимаемого решения.
Например, если стоит вопрос о том, что выгоднее пошить к зимнему сезону
– кожаные куртки или кожаные пальто, – информация о
сумме амортизации оборудования, арендной плате за производственные
помещения или стоимости электроэнергии, потребляемой для освещения цеха
и обеспечения работы швейных машин, не имеет никакого значения, ведь
эти суммы будут одинаковыми вне зависимости от того, что же в итоге
решили пошить.

А вот если решается более глобальный вопрос о том, не
стоит ли прекратить заниматься пошивом одежды и переключиться на
торговлю тканями, нитками и фурнитурой, информация о постоянных
затратах может стать релевантной – если, например, в итоге
может быть принято решение расторгнуть договор аренды производственного
помещения и продать швейные машины.

Концепция релевантности является, пожалуй, наиболее важным,
основополагающим принципом подготовки информации для анализа и принятия
управленческих решений.

Кто делит расходы?

Деление расходов регламентируется кодексом РФ, а именно статьей 318.

Порядок распределения и сортировки полученных и затраченных средств очень важное занятие, так как от этого будет зависеть количество выплаченных в налоговую денег, и при пренебрежении законом может наступить уголовная ответственность за отклонение от налогов или за их неуплату.

Делением доходов на категории занимаются не все. У организаций, которые ведут учет заработка через кассовый аппарат, необходимость учета пропадает.

Что такое себестоимость

К этой же категории налогоплательщиков относятся организации, которые оказывают услуги населению, все доходы автоматически считаются косвенными. Все остальные, должны вести разделение в своей учетной политике.

[box type=»download»] Деление доходов со строгим соблюдением всех положений статьи номер 318 не обязательно, так как некоторые ее положения носят рекомендательный характер, поэтому бухгалтер сам в праве решать какие доходы отнести к косвенным, а какие в прямым.[/box]

Закрепление перечня прямых и косвенных расходов в учетной политике

К косвенным расходам относятся все расходы, не входящие в число прямых.

  • Распределение производится бухгалтером и отнесение расхода в ту или иную категорию зависит от многих факторов.
  • В статье не прописано, по какому именно принципу делать распределение, поэтому компания часто пользуется этим, и распределение происходит с наибольшей выгодой для производства.

Такой подход не выгоден для налоговых служб, поэтому часто возникают конфликтные ситуации, решаемые лишь в суде.

Например: электроэнергия и пар относятся многими компаниями в перечень издержек производства, т.е. косвенные расходы.

Тоже самое относится к тарам для перевозки сырья, упаковкам, наклейкам, работе вспомогательных учреждений и работников.

Классификация затрат в управленческом учете

Такой подход не выгоден налоговой службе. Аргумент — электроэнергия имеет отношение к продукции, так же как и ее составные компоненты, а потому обязана быть включена в перечень прямых расходов.

Споры вызывают также заработные платы работников участвующих напрямую в изготовлении товара, топливо, вода и т.д.

Это требование обязательно к исполнению, и выгодно самой компании.

В случае если учетная политика не будет предоставлена налоговым службам, расшифровка расходов будет произведена налогоплательщиками.

Будет сделано отнесение всех счетов по категориям прямых и косвенных.  Это увеличит итоговый налог.

Чтобы этого не произошло, документация оформляется правильно, а отнесение расходов в категорию косвенных полностью аргументировано.

Перечень прямых расходов:

  • Расходы на приобретенное сырье, материалы, услуги или работы.
  • Суммы по тарифным ставкам, оклады рабочих (согласно договору о найме труда или же процентное отношение от прибыли компании).
  • Премии и надбавки, а так же любые другие поощрительные начисления персоналу.
  • Начисления, компенсирующие вред, полученный в результате работы, медицинские услуги и другие.
  • Бесплатно предоставленные работникам услуги: питание, оплата коммунальных услуг, жилье и другое.
  • Специальная одежда и обувь, защитные костюмы и другое оборудование необходимое для работы.
  • Оплата труда, отпусков, проездных билетов, страховки.
  • Надбавки, оплата обучения, курса повышения квалификации.
  • Возмещение и компенсация затрат работников.

Все, что не включено в перечень прямых расходов согласно законодательству, автоматически может быть отнесено к косвенным.

Изготовление продукции в бухгалтерском учете имеет несколько основных расходов:

  • Оплата труда.
  • Социальные выплаты.
  • Материальные расходы.
  • Амортизация.
  • Другие расходы.

Оплата труда является основной графой.  Для правильного расчета надбавок, добавок премий и основного трудового дохода применяются специальные табели расчета.

Предлагаем ознакомиться:  Оспариваем судебные расходы на представителя

Для каждого работника применяется индивидуальный подход, учитывающий: 

  • часы работы;
  • объем выполняемой продукции;
  • качество продукции;
  • трудоемкость процесса;
  • навыки, поощрения;
  • надбавки, пенсионные.

В конечном итоге формируется итоговый счет.

Помимо системы расчета, зависящей от часов выработки, существуют расчеты от объема продаж, по договору и другие.

Полученная выплата относится к прямым расходам и учитывается налоговой службой. Есть категории работников, которые могут быть отнесены в категорию косвенных. Это те, кто находится в компании не на постоянной основе, не закреплен документально и выполняет работу по мере надобности.

Предприятию выгодно иметь неофициальную рабочую силу, зарплата которой помещается в «белый конверт», так как налог платить не придется.

Такая зарплата не имеет пользы для работника, так как не формируется трудовой стаж, нет пенсионных начислений, и он рискует без веской причины в любой момент потерять работу.

Некоторые крупные компании относят заработную плату своих работников в список прямых расходов.

Отсутствие дохода вызвано двумя причинами:

  • Первая это: компания ведет правильно свою деятельность, но у нее нет покупателей или продажа не приносит выручки. Налогообложение для таких производств может стать только губительным и существенно ухудшить финансовые дела.
  • Вторая причина:  организация выполняет работы, но оплата произойдет через некоторое время.

Например, строительные компании. Прибыль при постройке объекта и сдачи его в аренду, произойдет только после существенных затрат и длительного промежутка времени.

Если прибыль рассчитывается кассовым способом, то при вычете налогов, компания уходит в минус.

Иногда налоговые инспекторы не взимают налог, так как компания не имеет доходов.

Ведущие специалисты страны, утверждают, что взимать налог с компании, не имеющей никакой прибыли запрещено. Это не всегда исполняется.

Случается, что в одном или нескольких из отчетных периодов организация не смогла добиться прибыли или даже оказалась в убытке. Как в таких случаях производить учет расходов?

Ответ логичен: раз отсутствуют доходы, значит, прямых расходов на производство или реализацию в этот период не было. Это объясняется требованиями НК к прямым расходам:

  • обоснование с точки зрения экономики;
  • подтверждение по документам;
  • направленность на финансовую выгоду.

Поскольку прибыли – финансовой выгоды – в данный период организацией не получено, признавать следует только косвенные расходы, они не имеют отношения к заработанной выручке.

Расход, даже не принесший прибыли в данный период, также может быть обоснован, например, направлен на будущие доходы. Таким образом, нет противоречий для признания расходов в бездоходный период косвенными (письма Минфина РФ от 25.08.2010 г. № 03-03-06/1/565, от 21.05.2010 г. № 03-03-06/1/341, от 08.12.2006 г. № 03-03-04/1/821).

Формирование себестоимости в классическом управленческом учете

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если не удастся доказать экономическое обоснование (направленность на будущую прибыль) расхода в периоде, когда нет финансового дохода, то нельзя признавать его ни прямым, ни косвенным (письма УФНС России по г. Москва от 12.11.07 № 20-12/107022, от 26.12.06 № 20-12/115144).

Совокупные и удельные расходы

Прежде всего отметим, что расходы бывают совокупные и удельные
– в зависимости от того, на какой объем они исчислены (на всю
совокупность продукции, на всю партию продукции либо на единицу продукции).

Совокупные расходы – расходы, исчисленные на весь
выпуск продукции предприятия или на отдельную партию продукции. Иными
словами, это суммарные, общие расходы на определенное количество
продукции одного вида или даже на некий объем продукции различного
ассортимента.

Удельные расходы – это расходы, исчисленные на единицу продукции.

Соответственно, и себестоимость может быть исчислена на
единицу продукции или на всю партию, а можно говорить и об обобщающем
показателе себестоимости по всем видам продукции, работ, услуг за
определенный период.

В зависимости от того, какую именно управленческую задачу
предстоит решить, в одних случаях важно знать величину совокупных
затрат, а в других – иметь подробную информацию об удельных
расходах (например, при принятии решений в области ценообразования и
ассортиментной политики).

Переменные и постоянные расходы

В зависимости от того, как затраты
реагируют на изменение деловой активности организации – на
увеличение или уменьшение объемов производства, – их можно
условно разделить на переменные и постоянные.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально
изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности
организации. Их, в свою очередь, можно подразделить на:

  • производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой
    труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты
    вспомогательных материалов;
  • непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и
    транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение
    посредникам за продажу товара и т.д.).

Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема
производства и остаются неизменными в течение отчетного периода.
Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация
основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.

Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не
зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в
данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под
производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц
вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем
ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в
этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в
день, арендная плата от этого выше не станет.

Аналогичным образом
обстоит, когда дают рекламу, – безусловно, цель в том, чтобы
продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например,
стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на
телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в
текущем месяце продукции зависеть не будет.

А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов
производства и продаж. Не произвели продукцию – не пришлось
закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник
товары – не надо платить ему комиссионное вознаграждение
(если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров,
как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства
увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.

Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все
затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься
арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения
дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы
называют условно-переменными и условно-постоянными.

Но рост постоянных
расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть
после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на
достигнутом уровне, – и причиной их роста является либо
повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и
продаж сверх «релевантного уровня», приводящего к увеличению или
уменьшению производственных площадей и оборудования.

Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги

Согласно ст. 254 НК РФ услуги подобного характера включаются в состав налоговых материальных затрат налогоплательщика. Но не все такие затраты являются прямыми расходами, связанными непосредственно с производством продукции. В данном деле часть услуг производственного характера (полировка и нарезка плитки) оказывали налогоплательщику сторонние исполнители (контрагенты).

Суд указал, что обязанность по ведению налогового учета операций, связанных с производственным процессом контрагентов, лежит на самих контрагентах, которые в силу требований гл. 25 НК РФ самостоятельно определяют состав прямых и косвенных расходов, а также производят оценку остатков незавершенного производства и готовой продукции для целей расчета налога.

Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика было то, что согласно учетной политике общества затраты в виде стоимости производственных услуг не включаются в состав налоговых прямых расходов, что соответствует законодательству.

Любому руководителю с денежной точки зрения более практично отнести как можно большее число затрат к косвенным: ведь тогда снизится база по налогу на прибыль в конкретном периоде (п.2 ст.318 НК). Налоговые органы, естественно, поддерживают противоположную позицию.

В нормативной базе организации должен быть утвержден перечень прямых затрат, он не обязательно должен совпадать с рекомендательным, но непременно должно быть обоснование этого распределения. К косвенным расходам, в случае выбора, руководство имеет право причислить лишь те затраты, которые никак нельзя счесть прямыми.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрения налоговиков, в спорных ситуациях следует признать расход прямым – этот перечень является открытым, – нежели необоснованно расширять количество косвенных затрат. Можно налог, обычно признаваемый косвенным, счесть прямым, но обратное недопустимо.

Относятся все расходы, не отнесенные в учетную книгу как прямые. А так же доходы, регламентируемые статьей 265 Налогового Кодекса.

Учет их зависит от способа заполнения учета – ручного или автоматического.

Если используется ручной метод, то бухгалтер самостоятельно вписывает в Декларацию все косвенные расходы, когда, кем и в каком размере они были совершены.

Если же это автоматическое распределение, то они будут вычислены компьютером самостоятельно.

Организации торговли имеют право включать в прямые расходы только затраты на реализованную продукцию, которая уже поступила на полки магазинов или была куплена.

Если же товар еще не реализован, то расходы входят в статью незавершенного торгового процесса.

К косвенным расходам таких организаций относится практически все.

Это закреплено статьей 318 Налогового Кодекса РФ.

[box type=»download»] Все расходы будут учитываться в период их несения, деление на косвенные и прямые, а так же на затраты реализованной продукции и находящейся в стадии изготовления не актуально.[/box]

В состав прямых расходов торговых организаций входит:

  • Затраты на приобретение товаров и услуг. Это формируется из: договорной (оптовой) цены товара и затрат на подготовку к продаже (упаковка, маркировка, фасовка и т.д.).
  • Расходы на реализацию товара (его доставка к месту реализации или к перекупщику).

Все остальные виды растрат относятся к косвенным.

Нормативные и фактические расходы

С точки зрения оперативности учета и контроля затрат различают
нормативные и фактические расходы.

Предлагаем ознакомиться:  Доля вознаграждения и расходов по договору подряда

Фактические расходы, как следует из их названия, –
это расходы, фактически понесенные предприятием при изготовлении
продукции (работ, услуг), отраженные в первичных учетных документах и
на бухгалтерских счетах. Именно их и учитывают бухгалтеры, и исходя из
них формируется себестоимость продукции. А потом их анализируют,
сравнивают с плановыми показателями или показателями предыдущих
периодов и делают выводы.

Нормативные расходы – это предопределенные
реалистичные затраты на единицу готовой продукции. Иными словами, это
расходы (чаще всего – на единицу продукции), исчисленные
исходя из определенных норм и нормативов.

Альтернативные (вмененные) расходы

В отличие от бухгалтерского финансового учета, который
оперирует только свершившимися фактами и реально понесенными затратами,
в управленческом учете большое значение придается альтернативным
вариантам, ведь, принимая одно управленческое решение, менеджер
автоматически отказывается от других вариантов развития событий, а
потому помимо реальных доходов и расходов, которые будут получены и
осуществлены в ходе реализации принятого решения, неизбежно возникают и
альтернативные (вмененные) расходы, в том числе и в лице упущенной
выгоды из-за того, что принятое решение исключило возможность
альтернативного использования ресурсов.

Концепция альтернативных расходов позволяет также упростить
процедуру принятия решений в некоторых ситуациях.

Рассмотрим небольшой пример. В пекарню обратился новый
потенциальный клиент – директор недавно открывшегося
поблизости ресторана. Он хотел бы, чтобы пекарня ежедневно поставляла в
его ресторан булочки, которые нужно выпекать по определенной рецептуре.
Безусловно, его интересует цена – сколько бы пекарня хотела
получать за исполнение такого заказа.

Предположим, что в настоящий момент пекарня и так работает на
пределе своих мощностей и не может просто выпекать булочки для
ресторана плюсом к той продукции, которую уже выпускает и реализует
нынешним клиентам, чтобы начать сотрудничество с этим рестораном,
придется сократить производство каких-то из нынешних видов продукции и,
соответственно, уменьшить поставки нынешним клиентам или объемы
розничных продаж.

Применяя концепцию альтернативных затрат, можно
воспользоваться элегантным и простым способом решения данной проблемы:

  • конечно же, цена должна покрывать реальные
    затраты пекарни
    – значит, нужно подсчитать производственную себестоимость
    булочек, которые хотел бы получать директор ресторана; кроме того,
    безусловно, цель пекарни получать как можно больше прибыли, но это не
    значит, что можно заложить любой уровень рентабельности и запросить
    любую цену, хотя какую-то сумму прибыли нужно заложить в ту цену,
    которая в итоге будет назначена;
  • поскольку для того, чтобы выполнить заказ
    ресторана, придется
    сократить текущее производство других видов продукции, налицо
    альтернативные (вмененные) затраты – в данном случае это та
    сумма прибыли, которую пекарня потеряет, если примете этот заказ и
    сократит поставки и продажи прежней продукции, то есть это та
    «упущенная» прибыль, которую пекарня продолжала бы
    получать, если бы отказалась от сотрудничества с директором ресторана и
    работала по прежней программе;
  • значит, чтобы установить цену на булочки для
    ресторана, нужно
    сложить сумму затрат на производство этих булочек (их прогнозируемую
    себестоимость) и «упускаемую» прибыль от продажи
    той продукции, производство которой будет сокращено в связи с принятием
    заказа от ресторана.

Проиллюстрируем в цифрах. Предположим, что ресторан хочет
получать по 1000 булочек. Чтобы иметь возможность их выпекать, придется
уменьшить объем производства и продажи французских багетов на 400
единиц. Допустим, что производственная себестоимость багета составляет
10 руб., а цена его продажи – 19 руб. В соответствии с
калькуляцией исходя из рецептуры изготовления булочек их
производственная себестоимость должна составлять 4 руб.

Делаем следующие расчеты:

  1. прибыль от продажи одного багета составляет: 19 — 10 = 9 руб.;
  2. альтернативные затраты – прибыль,
    которая могла бы
    быть получена от продажи 400 багетов, если бы заказ ресторана был
    отклонен, – составляют 9 руб. x 400 шт. = 3600 руб.;
  3. минимальный уровень цены на булочки, при котором
    вообще имеет
    смысл разговаривать о возможности принятия этого заказа (замены части
    багетов на булочки), складывается из суммы себестоимости булочек и этой
    упускаемой прибыли от багетов, то есть за партию в количестве 1000
    булочек ресторан должен платить как минимум: 4 руб. x 1000 шт. 3600
    руб. = 7600 руб.;
  4. минимальная цена одной булочки должна быть не
    ниже: 7600 руб. / 1000 шт. = 7,60 руб.

Это минимум. Если директор ресторана не готов
платить такую
сумму (например, в соседней пекарне ему предложат более выгодные
условия), лучше отказаться от сотрудничества и продолжить производить
ту продукцию, которую вы уже производите в настоящий момент. Ведь если
согласиться на более низкую цену, получится, что в итоге пекарня будет
получать меньше прибыли, чем получала раньше.

Плюс ко всему надо учесть и другие факторы.
Например,
взвесить, имеет ли смысл портить или рвать отношения со своими
нынешними клиентами, ведь сокращение производства багетов на 400 шт.
означает, что кто-то из тех, кому пекарня их продавала раньше, теперь
эти багеты не получит! А потому устанавливать цену на булочки ровно в
размере 7,60 руб.

Как обосновать косвенный расход?

Если косвенные налоги существенны или представляют собой значительную сумму, это привлекает внимание налоговой службы.

Налоговая потребует в течение пяти календарных дней предоставить документы и выписки, подтверждающие обоснованность косвенных издержек.

Чем подробнее будет отчет и убедительнее, тем меньше вероятность необходимости пересчета бюджета.

[box type=»download»] Стоит предоставить выписки и чеки и журналы. Чтобы расход был отнесен к косвенным убедите службу, что он не подходит ни к одному из критериев, относящих его к прямым.[/box]

Контролируемые и неконтролируемые расходы

Ну и в заключение еще одна важная классификация, связанная с
реализацией такой функции менеджмента (управления), как контроль.

Для того чтобы эффективно контролировать деятельность всех
подразделений и руководителей всех уровней, а также чтобы обеспечить
нормально функционирующую систему мотивации управленческого персонала,
в последнее время все шире используется принцип управления
по центрам ответственности, то есть путем соотнесения затрат
и доходов с действиями лиц, ответственных за их осуществление.

Согласитесь, глупо лишать всех работников премии за то, что
прибыль организации оказалась ниже, чем было запланировано. Ведь причин
может быть много, и даже может оказаться, что большинство работников
трудилось на износ, а причиной проблемы является неверное решение,
принятое лишь одним менеджером.

Кроме того, фактически ни один
сотрудник организации, как правило, не может контролировать абсолютно
все процессы, происходящие в ней. А потому просто глупо, например,
наказать рублем начальника отдела продаж за то, что он не выполнил план
по продажам, если причина ситуации кроется в том, что начальник
производственного цеха допустил нарушения технологии и в результате
была произведена некачественная продукция, а отдел ОТК этого не
заметил, и клиенты остались недовольны и решили прекратить покупать
вашу продукцию, предъявили претензии, потребовали заменить товар и т.д.

С другой стороны, вряд ли начальник производственного подразделения
будет мотивирован работать эффективно, если его накажут за низкое
качество продукции, если главной причиной ситуации стало плохое
качество исходного сырья и материалов, приобретенных на стороне,
контроль за качеством которых должно было осуществлять снабженческое
подразделение компании.

О концепции управления по центрам ответственности и
особенностях организации планирования, внутрифирменной отчетности и
контроле с учетом этой системы мы тоже еще будем говорить подробнее в
будущих публикациях. А пока отметим, что с позиций контроля затраты
можно разделить на два вида:

  1. регулируемые (контролируемые) расходы – это
    расходы,
    которые подвержены влиянию менеджера центра ответственности
    (подразделения), то есть находятся в пределах его компетенции и
    полномочий (например, перерасход материалов в связи с нарушением
    трудовой дисциплины или технологии производства является регулируемым
    расходом для начальника цеха);
  2. нерегулируемые (неконтролируемые) расходы – это
    расходы, на которые менеджер центра ответственности (подразделения)
    воздействовать не может (например, перерасход материалов из-за их
    низкого качества является регулируемым не для начальника цеха, а для
    начальника отдела снабжения).

Практическое применение данной классификации затрат позволяет
повысить мотивацию труда управленческого персонала, поскольку поощрения
и наказания при этом методе напрямую зависят от реальных результатов
его деятельности.

Список литературы:

  1. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974
  2. Барышев С.Б. Диагностика методики управленческого учета. // Бухгалтерский учет. — 2007, № 14
  3. Беляева Н.А. Методы формирования затрат на производство // «Бухгалтерия в вопросах и ответах», 2006, №1
  4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2003
  5. Горелик О.М., Парамонова Л.А., Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ: учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007
  6. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. – М.: Издательско-консультационная компания
    «Статус-Кво 97», 2006
  7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008
  8. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М,-М.: Эксмо, 2006
  9. Платонова Н. Затраты и их классификация // «Финансовая газета», 2005, №35

Транспортные расходы

Транспортные расходы относятся одновременно и к косвенным затратам, и к прямым.

Если речь идет о доставке товара к покупателю, то есть до оптовых складов, магазинов или прямо на дом, то это относится к косвенным.

Если говорить о перевозке материалов использующихся на этапе производства, то согласно статье, это прямой расход.

Чтобы снизить налог, можно затраты пошедшие на доставку товаров внутри производства, равномерно распределить по всем расходам – отнести как к реализованным, так и внереализационным товарам.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector