Списание тзр или отклонений в стоимости материалов
Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Если тзр не превышают 5 процентов

Обычный вариант

Согласно п. 87 Методических указаний искомая величина определяется исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.

Учтите, используемый для расчета удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материалов) может округляться до целых единиц (то есть без десятичных знаков). Это один из упрощенных вариантов распределения ТЗР (отклонений), выбор которого обязательно закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Пример 1. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ОАО «Снежинка» отражает затраты по заготовке и доставке сырья и материалов до места их использования на отдельном субсчете 10-12 «ТЗР». По состоянию на 01.06.2010 остаток по субсчету 10-1 составляет 375 000 руб., субсчету 10-12 — 78 000 руб.

В июне 2010 г. общество приобрело сырье (материалы), договорная стоимость которого составляет 568 000 руб., в том числе НДС (10 и 18%) — 62 000 руб. ТЗР, возникшие при приобретении данных МПЗ, составили 97 000 руб. (без НДС). Общая стоимость сырья и материалов, списанных в июне 2010 г., равна 624 000 руб.

Для упрощения примера исходим из того, что право собственности на сырье и материалы переходит к обществу на момент их поступления на склад покупателя. ОАО «Снежинка» находится на обычной системе налогообложения и осуществляет операции, облагаемые НДС.

------T---------------------------------------T-----------T----------------
N п/п¦ Содержание ¦ Общая ¦Сумма ТЗР, руб.
¦ ¦ стоимость ¦
¦ ¦ сырья и ¦
¦ ¦материалов,¦
¦ ¦ руб. ¦
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
1 ¦Остаток по состоянию на 01.06.2010: ¦ ¦
¦- по субсчету 10-1 ¦ 375 000 ¦
¦- по субсчету 10-12 ¦ ¦ 78 000
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
2 ¦Поступило в июне 2010 г.: ¦ ¦
¦- сырья и материалов ¦ 506 000 ¦
¦- ТЗР ¦ ¦ 97 000
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
3 ¦Итого (п. 1 п. 2) ¦ 881 000 ¦ 175 000
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
4 ¦Процент ТЗР ¦ 19,8638%
¦(175 000 руб. / 881 000 руб. x 100) ¦
------ --------------------------------------- -----------T----------------
5 ¦Списано в июне 2010 г., ¦ 624 000 ¦ 123 950 {amp}lt;*{amp}gt;
¦в том числе: ¦ ¦
¦- на затраты основного производства ¦ 548 000 ¦ 108 854
¦- на общехозяйственные расходы ¦ 26 000 ¦ 5 164
¦- на прочие расходы в связи с продажей ¦ 50 000 ¦ 9 932
¦на сторону ¦ ¦
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
6 ¦Остаток по состоянию на 01.07.2010 ¦ ¦
¦(п. 3 - п. 5): ¦ ¦
¦по субсчету 10-1 ¦ 257 000 ¦
¦по субсчету 10-12 ¦ ¦ 51 050
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Оприходованы сырье и материалы, поступившие 
от поставщиков в текущем месяце
(568 000 - 62 000) руб.
  10-1  
   60   
  506 000 
Отражена сумма "входного" НДС               
   19   
   60   
   62 000 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
   62 000 
Отражены ТЗР, возникшие при приобретении    
сырья и материалов в текущем месяце
  10-12 
   60   
   97 000 
Отражено списание сырья и материалов на     
затраты основного производства
   20   
  10-1  
  548 000 
Отражено списание сырья и материалов на     
общехозяйственные расходы
   26   
  10-1  
   26 000 
Отражено списание стоимости сырья и         
материалов, проданных на сторону
  91-2  
  10-1  
   50 000 
Отражено списание ТЗР на соответствующий    
счет затрат
   20   
  10-12 
  108 854 
   26   
  10-12 
    5 164 
  91-2  
  10-12 
    9 932 

Пример 2. Изменим условия примера 1. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Снежинка» относит ТЗР на отдельный счет 15. В качестве учетных цен используются договорные цены. По состоянию на 01.06.2010 остаток по счету 16 составляет 78 000 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Отражена договорная стоимость сырья и       
материалов
   15   
   60   
  506 000 
Отражена сумма "входного" НДС               
   19   
   60   
   62 000 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
   62 000 
Отражены ТЗР, возникшие при приобретении    
сырья и материалов в текущем месяце
   15   
   60   
   97 000 
Отражена стоимость сырья и материалов,      
определенная по учетным ценам
  10-1  
   15   
  506 000 
Отражено списание сырья и материалов на     
затраты основного производства
   20   
  10-1  
  548 000 
Отражено списание сырья и материалов на     
общехозяйственные расходы
   26   
  10-1  
   26 000 
Отражено списание стоимости сырья и         
материалов, проданных на сторону
  91-2  
  10-1  
   50 000 
По окончании месяца списана разница между   
фактической себестоимостью сырья и
материалов и их стоимостью, определенной
исходя из учетных цен (превышение)
(506 000 97 000 - 506 000) руб.
   16   
   15   
   97 000 
Списано отклонение в стоимости материалов на
соответствующий счет затрат
   20   
   16   
  108 854 
   26   
   16   
    5 164 
  91-2  
   16   
    9 932 

Если тзр не превышают 5 процентов

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов (сырья) можно использовать упрощенные варианты, предложенные в п. 88 Методических указаний. Один из данных вариантов используется в случае, если информация об этом закреплена в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Предлагаем ознакомиться:  Как признать наследника недостойным в гражданском праве

Транспортно-заготовительные расходы (или ТЗР) — что это такое?

Под транспортно-заготовительными принято понимать расходы, связанные с процедурой приобретения фирмой материально-производственных запасов (или МПЗ) и представленные, в частности:

  • оплатой услуг по доставке материалов;
  • затратами на содержание складов, на которых хранятся МПЗ;
  • затратами на хранение МПЗ в сторонних организациях;
  • оплатой услуг по страхованию;
  • уплатой таможенных пошлин;
  • компенсацией услуг посредников;
  • процентами по кредитам на покупку МПЗ;
  • командировочными расходами сотрудников, участвующих в приобретении МПЗ;
  • недостачей, нормативными потерями МПЗ по пути от поставщика.

Данный перечень ТЗР — не исчерпывающий. Транспортно-заготовительные расходы могут быть представлены любыми издержками, что связаны со снабжением фирмы МПЗ.

ТЗР в бухучете

ТЗР в бухгалтерском учете можно учитывать несколькими способами.

1. ТЗР можно прямо включить в стоимость МПЗ. Соответствующие операции в бухучете оформляются проводкой Дт 10 Кт 60. Данный вариант оптимален, если в течение соответствующего периода нет значительных отклонений в величине ТЗР по партиям однотипных запасов.

Отметим, что, если средняя сумма ТЗР в общей стоимости поставок не превышает 10%, то ее можно не учитывать отдельно — включив вместо этого в себестоимость партии МПЗ. В случае если возможно вычисление среднего процента ТЗР, списание соответствующих расходов может также осуществляться посредством увеличения себестоимости оприходованных МПЗ на расчетный процент ТЗР.

2. Возможна фиксация операций с ТЗР на отдельных субсчетах счетов учета МПЗ и списание в расходы пропорционально оборотам использованных (реализованных) МПЗ.

Выбранный вариант учета ТЗР нужно зафиксировать в учетной политике.

Процент ТЗР (отклонений) не превышает 10%

Если ТЗР или величина отклонений не превышает 10% от учетной стоимости материалов (сырья), их сумму можно полностью списать на счет 20 «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. При выборе данного варианта распределению подлежит вся сумма ТЗР (отклонений), приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы.

Пример 3. Изменим условия примера 1. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета, если сумма ТЗР не превышает 10% от учетной стоимости материалов и сырья, сумма ТЗР, приходящаяся на отпущенные в течение месяца материалы и сырье, включается в состав затрат по основному производству, затрат вспомогательного производства и прочих расходов (если была продажа соответствующих МПЗ). На 01.06.

------T---------------------------------------T-----------T----------------
N п/п¦ Содержание ¦ Общая ¦Сумма ТЗР, руб.
¦ ¦ стоимость ¦
¦ ¦ сырья и ¦
¦ ¦материалов,¦
¦ ¦ руб. ¦
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
1 ¦Остаток по состоянию на 01.06.2010: ¦ ¦
¦- по субсчету 10-1 ¦ 375 000 ¦
¦- по субсчету 10-12 ¦ ¦ 28 000
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
2 ¦Поступило в июне 2010 г.: ¦ ¦
¦- сырья и материалов ¦ 506 000 ¦
¦- ТЗР ¦ ¦ 47 000
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
3 ¦Итого (п. 1 п. 2) ¦ 881 000 ¦ 75 000
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
4 ¦Процент ТЗР ¦ 8,5131%
¦(75 000 руб. / 881 000 руб. x 100) ¦
------ --------------------------------------- -----------T----------------
5 ¦Списано в июне 2010 г., ¦ 624 000 ¦ ?
¦в том числе: ¦ ¦
¦- на затраты основного производства ¦ 548 000 ¦ ?
¦- на общехозяйственные расходы ¦ 26 000 ¦ ?
¦- на прочие расходы в связи с продажей ¦ 50 000 ¦ ?
¦на сторону ¦ ¦
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
6 ¦Остаток по состоянию на 01.07.2010 ¦ ¦
¦(п. 3 - п. 5): ¦ ¦
¦по субсчету 10-1 ¦ 257 000 ¦
¦по субсчету 10-12 ¦ ¦ ?
------ --------------------------------------- ----------- ----------------

Вставим недостающие данные в нашу таблицу.

------T---------------------------------------T-----------T----------------
N п/п¦ Содержание ¦ Общая ¦Сумма ТЗР, руб.
¦ ¦ стоимость ¦
¦ ¦ сырья и ¦
¦ ¦материалов,¦
¦ ¦ руб. ¦
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
...
------T---------------------------------------T-----------T----------------
5 ¦Списано в июне 2010 г., ¦ 624 000 ¦ 53 122
¦в том числе: ¦ ¦
¦- на затраты основного производства ¦ 548 000 ¦ 48 680
¦- на общехозяйственные расходы ¦ 26 000 ¦ -4 442
¦- на прочие расходы в связи с продажей ¦ 50 000 ¦
¦на сторону ¦ ¦
------ --------------------------------------- ----------- ----------------
6 ¦Остаток по состоянию на 01.07.2010 ¦ ¦
¦(п. 3 - п. 5): ¦ ¦
¦по субсчету 10-1 ¦ 257 000 ¦
¦по субсчету 10-12 ¦ ¦ 21 878
------ --------------------------------------- ----------- ----------------

В том случае, если удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) ТЗР (отклонений) не превышает 5%, они могут списываться ежемесячно (в отчетном периоде) в полном объеме на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.

Пример 4. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Хлебный дом» отражает ТЗР на отдельном субсчете 10-12. При этом, если удельный вес ТЗР по окончании отчетного периода (месяца) не превышает 5% от учетной стоимости материалов и сырья, затраты по заготовке товаров и доставке их до места использования списываются полностью на соответствующие счета затрат.

Предлагаем ознакомиться:  Можно ли вернуть деньги если у банка была отозвана лицензия

По состоянию на 01.06.2010 остаток по данному субсчету отсутствует. В июне 2010 г. общество закупило сырье и материалы на сумму 180 000 руб. (без учета НДС). ТЗР, возникшие при приобретении данных МПЗ, составили 7500 руб. (без учета НДС). В этом же месяце часть сырья и материалов (165 000 руб.) была использована в основном производстве, еще одна (7000 руб.) — продана.

Процент ТЗР в июне 2010 г. составляет 4,1667% (7500 руб. / 180 000 руб. x 100) — менее 5% от учетной стоимости сырья и материалов, приобретенных в этом месяце. Значит, сумма затрат по заготовке и доставке сырья и материалов до места использования списывается по итогам июня 2010 г. на соответствующие счета учета затрат в полном объеме, а именно: Дебет 20 Кредит 10-12 — 7195 руб. (7500 x 165 000 / 172 000), Дебет 91-2 Кредит 10-12 — 305 руб. (7500 x 7000 / 172 000).

ТЗР в бухучете

Итак, учет транспортно-заготовительных расходов по второй схеме предполагает:

  • оприходование МПЗ по фактическим затратам;
  • оприходование МПЗ по плановым или учетным затратам.

В первом случае применяется проводка Дт 10 / ТЗР Кт 60, соответствующая стоимости ТЗР по закупке. Во втором — покупка с ТЗР отражается на счете 15, после — списывается на счет 10 по плановой цене в целях дальнейшего списания на счет 20 и расчета плановой себестоимости. В результате на счете 15 можно проследить отклонения показателей фактических затрат от плановых. Их необходимо отнести на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

1. Корреспонденция для оприходования МПЗ по фактическим затратам: Дт 10 Кт 60.

2. Корреспонденции для оприходования МПЗ по плановым или учетным затратам:

  • Дт 10 Кт 15;
  • Дт 16 Кт 15;
  • Дт 20 Кт 16.

Есть еще одна возможная схема учета ТЗР, предполагающая раздельный учет:

  • ТЗР в виде стоимости доставки товаров;
  • прочих ТЗР, имеющих отношение к товарам.

Таким образом, данная схема учета применима только для операции с товарами.

Прочие ТЗР учитываются посредством вариантов 1-й или 2-й схем, рассмотренных нами выше.

Полезно будет рассмотреть некоторые нюансы налогового учета ТЗР. Существуют 2 наиболее распространенные его схемы — учет ТЗР в торговой организации и аналогичная процедура на производственном предприятии.

Одна из ключевых задач бухгалтера фирмы в обоих случаях — исчислить корректную сумму ТЗР в целях списания в расходы в отчетном периоде. Рассмотрим то, каким образом она решается.

(ТЗР (НМ) ТЗР (ТМ)) / (СЕБ (ТМ) ОСТ (КМ)) × 100%,

ТЗР (НМ) — расходы по остаткам нереализованных товаров по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ТМ) — общая сумма расходов в текущем месяце;

СЕБ (ТМ) — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТ (КМ) — остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на конец месяца.

ОСТ (КМ) × ПРОЦ.

ТЗР (НМ) ТЗР (ТМ) – ТЗР (ОСТ).

(ТЗР (НМ) ТЗР (ОТЧ)) / (ОСТ (НМ) СТ (ОТЧ)) × 100% / СТ (РАСХ),

где ТЗР (НМ) — остаток ТЗР по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ОТЧ) — сумма ТЗР по материалам, что поступили на фабрику за месяц;

ОСТ (НМ) — стоимость остатков материалов на начало месяца;

СТ (ОТЧ) — стоимость материалов, прибывших на фабрику за месяц;

СТ (РАСХ) — стоимость материалов, что были израсходованы в производстве за месяц.

Отметим, что если ТЗР относятся к материалам, что отпущены в производство, на нужды управления либо иные цели, их списание должно осуществляться ежемесячно (п. 86 приказа № 119н).

Рассмотренные налоговые схемы могут применяться и в бухгалтерском учете, в том числе для минимизации разниц между налоговыми и бухгалтерскими расчетами.

Ориентируемся на удельный вес, сложившийся на начало месяца

Предприятие пищевой промышленности вправе выбрать упрощенный вариант распределения ТЗР (суммы отклонений), не требующий выполнения каких-либо определенных условий. В течение текущего месяца ТЗР (отклонения) распределяются исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

«По окончании отчетного месяца ТЗР, накопленные в течение месяца по дебету субсчета 10-12, списываются на соответствующие счета учета затрат исходя из удельного веса ТЗР на начало этого месяца к учетной стоимости материалов на начало этого месяца». Если списанная сумма ТЗР (отклонений) существенно отклоняется (более чем на пять пунктов) от суммы, которая была бы списана в общем порядке, в следующем месяце сумма списываемых ТЗР (отклонений) подлежит корректировке на сумму недостаточного списания или излишнего списания прошлого месяца.

Отметим: в п. 88 Методических указаний не указано, что следует понимать под существенным отклонением «более пяти пунктов». Разберемся сами. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» {amp}lt;2{amp}gt; бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе сведений бухгалтерского учета по установленным формам.

При этом бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об указанных данных. В свою очередь, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Далее обратимся к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности {amp}lt;3{amp}gt;.

Предлагаем ознакомиться:  Иск о порядке общения с ребенком

Исходя из смысла п. 1 этих Указаний для признания отчетности достоверной и полной в нее должны быть включены все существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. В то же время организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Считаем: данный упрощенный вариант стоит выбирать, если предприятие пищевой промышленности предполагает, что 5%-ный барьер, скорее всего, не будет преодолен. В противном случае в бухгалтерском учете придется постоянно корректировать суммы списанных ТЗР (отклонений).

Пример 5. Изменим условия примера 2. Учетной политикой по бухгалтерскому учету ОАО «Снежинка» установлено, что отклонения в стоимости материалов по окончании отчетного периода (месяца) распределяются на основании удельного веса отклонений, сложившегося на начало отчетного месяца. Разница между списанными и подлежащими списанию на конец отчетного месяца отклонениями списывается в следующем месяце, но только если отклонение составляет более 5%. В мае 2010 г. оно составило менее 5%.

По состоянию на 01.06.2010 отклонения составят 20,8% (78 000 руб. / 375 000 руб. x 100). По окончании отчетного периода, исходя из удельного веса отклонений на начало месяца, подлежат списанию отклонения в размере 129 792 руб. (624 000 руб. x 20,8%). Остаток отклонений по состоянию на 01.07.2010 составляет 45 208 руб. (78 000 97 000 — 129 792).

Разница между списанными и подлежащими списанию по итогам июня 2010 г. отклонениями равна 4,71% ((129 792 — 123 950) руб. / 123 950 руб. x 100). Излишнее списание отклонений не является существенным, поэтому в следующем месяце сумму отклонений корректировать не надо.

В июле 2010 г. ОАО «Снежинка» будет списывать отклонения исходя из процента, равного 17,5907 (45 208 руб. / 257 000 руб. x 100).

Распределение по нормативу

Предприятие пищевой промышленности может решить, что ТЗР (отклонения) будут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. Другими словами, сумма подлежащих включению в состав расходов ТЗР (отклонений) будет определяться путем умножения учетной стоимости использованных материалов на норматив.

В то же время, если фактические размеры ТЗР (отклонений) отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных ТЗР (отклонений) корректируется — увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде).

К сведению. Плановые (нормативные) калькуляции представляют собой расчет себестоимости единицы продукции, составленный по отдельным статьям затрат, исходя из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых затрат и т.д. Эти калькуляции составляются с целью оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции.

Так, на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях плановые калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, а при стабильных условиях производства — за более продолжительные периоды (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденные Минсельхозом), на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности — на год с разбивкой по кварталам (Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности, утвержденная Минсельхозпродом 19.03.1996).

Пример 6. Изменим условия примера 4. По состоянию на 01.06.2010 остаток по субсчету 10-1 отсутствует. На основании учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Хлебный дом» списывает ТЗР по окончании отчетного периода (месяца) по нормативу списания ТЗР, закрепленному в плановой калькуляции. Размер норматива согласно плановой калькуляции на июнь — сентябрь 2010 г. составляет 6%.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseen-GB

Остаток ТЗР по состоянию на 01.07.2010 составляет 480 руб. (8000 руб. x 6%). Следовательно, в июне 2010 г. подлежащая списанию сумма ТЗР равна 7020 руб. (7500 — 480). Фактически в этом месяце нужно было списать ТЗР в размере 7167 руб. (7500 / 180 000 x 172 000), поэтому в июле 2010 г. сумму ТЗР необходимо скорректировать — увеличить на 147 руб. (7167 — 7020).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector