Продажа лекарств по договору комиссии
Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Договор комиссии на реализацию медикаментов

Налог на прибыль

Согласно пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ стоимость имущества, которое поступило аптеке по договору комиссии, не надо включать в состав налогооблагаемых доходов. Также в состав доходов аптеки не должны входить суммы, полученные от комитента в счет возмещения затрат. Правда, только в том случае, если такие затраты аптека-комиссионер не учла в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

В то же время аптеке следует платить налог на прибыль с суммы комиссионного вознаграждения. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от того, как рассчитывают налог на прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Если аптека определяет налог на прибыль методом начисления, то датой получения дохода от выполнения договора комиссии признается дата фактического оказания этих услуг (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ). Такой датой является день представления отчета комиссионера или дата подписания акта об оказании услуг (о выплате вознаграждения).

Если аптека рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то она должна включать комиссионное вознаграждение в состав доходов сразу же после того, как оно поступит на счет (или в кассу) организации. Это установлено п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ.

ГК РФ о договоре комиссии

Отношения по договору комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Участники данного договора — комиссионер и комитент, выступать которыми могут организации, индивидуальные предприниматели и даже граждане.

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи (товары, имущество и т.п.), поступившие комиссионеру от комитента, для продажи которых заключается договор комиссии, являются собственностью комитента. Комиссионер оказывает собственнику товаров услуги по их реализации третьему лицу (конечному покупателю). При этом в собственность комиссионера эти товары не поступают. За оказанные услуги комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение (ст. 991 ГК РФ).

Договор комиссии может быть заключен как на срок, так и без указания срока. При этом следует различать срок, в течение которого комиссионер обязан совершить сделку, и срок действия всего договора комиссии.

Рассмотрим учет лекарственных средств по договору комиссии у комитента и комиссионера.

Договор комиссии на реализацию медикаментов

Вопрос: В рамках договора комиссии реализуются лекарственные средства, медикаменты, фармацевтическая продукция, детское питание. Разъясните, относится ли реализация комиссионного товара к предпринимательской деятельности, которая переводится на уплату ЕНВД?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе розничной торговли.

Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен этот налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую им, в частности розничную торговлю.

Статьей 346.27 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Договор дополнительного страхования

Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, комиссионная торговля — это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами — комитентами, по договорам комиссии.

Таким образом, в целях гл. 26.3 НК РФ комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под обложение ЕНВД для отдельных видов деятельности (Письмо Минфина России от 21.12.2010 N 03-11-06/3/167).

С.Р.Валова

Эксперт журнала

«Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Налог на добавленную стоимость

Скажем сразу, что налог на добавленную стоимость комиссионер платит только со своего вознаграждения (п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ). При этом аптека должна начислить НДС по ставке 18 процентов. Использовать эту ставку налога аптека должна даже в том случае, когда продает лекарства, облагаемые НДС по ставке 10 процентов.

Договор комиссии на реализацию медикаментов

Теперь что касается счетов-фактур. После того как комиссионные лекарства проданы, бухгалтеру аптеки следует выписать два счета-фактуры.

Первый из них — на стоимость реализованных товаров — для покупателя. Этот экземпляр аптека подшивает в журнале учета выставленных счетов-фактур. Обратите внимание: в книге продаж такой счет-фактура не регистрируется.

Что касается второго счета-фактуры, то он выписывается на сумму комиссионного вознаграждения и выставляется комитенту. Этот экземпляр бухгалтеру аптеки следует зарегистрировать в книге продаж и подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Учет у комиссионера

Вопрос: Аптечная сеть заключила договор комиссии с уполномоченной фармацевтической организацией на отпуск лекарственных средств в рамках Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ «О государственной социальной помощи». Каков порядок отражения операции по договору комиссии?

Законодательством РФ не запрещен отпуск бесплатных лекарственных средств в рамках договора комиссии, заключаемого между аптекой и уполномоченной фармацевтической организацией, выигравшей конкурс на поставки лекарственных средств в рамках Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ. Лекарственные средства для обеспечения лечебно-профилактических учреждений и отдельных категорий граждан, имеющих право на государственную социальную помощь, реализуются по ценам, определенным по итогам аукционов.

За оказание услуг по реализации лекарственных средств фармацевтическая организация выплачивает вознаграждение, как правило, после предоставления аптекой реестра рецептов лекарственных средств и лекарственных препаратов, в этом случае оно будет считаться доходом аптеки при совершении такой сделки.

Договор комиссии на реализацию медикаментов

Товары, поступившие от комитента для дальнейшей реализации, не отражаются на балансе комиссионера, а учитываются на забалансовом счете. Для этих целей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.

Пример 1. По договору комиссии аптекой ООО «Будем здоровы» от уполномоченной фармацевтической компании получены лекарственные препараты на сумму 110 000 руб. для отпуска полностью (100% стоимости) по бесплатным рецептам. Вознаграждение, выплачиваемое по окончании сделки после представления отчетных документов, составляет 10% от суммы договора, то есть 11 000 руб.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Получены лекарственные препараты для        
передачи по льготным рецептам
004     
  110 000 
Выданы больным лекарственные препараты по   
льготным рецептам
004     
  110 000 
Начислено комиссионное вознаграждение по    
договору комиссии
76      
90/1    
   11 000 
Поступило вознаграждение от фармацевтической
компании по договору комиссии
51      
76      
   11 000 

Как было отмечено выше, сторонами договора комиссии являются комитент и комиссионер. В роли комиссионера в данном случае выступает то юридическое лицо, которое непосредственно будет заниматься отпуском лекарственных препаратов льготной категории граждан.

В силу ст. 996 ГК РФ товары (лекарственные препараты), поступившие от комитента — уполномоченной фармацевтической организации для дальнейшей реализации, не могут быть отражены на балансе комиссионера, так как не являются его собственностью. Следовательно, они подлежат учету на забалансовом счете. Для этих целей для коммерческих организаций в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.

Предлагаем ознакомиться:  Составление договоров: Договор инвестирования в бизнес

Далее необходимо отметить, что для государственных (муниципальных) учреждений в Инструкции N 157н {amp}lt;1{amp}gt; не предусмотрен счет, предназначенный для учета товаров, полученных по договору комиссии. В связи с этим, по нашему мнению, для отражения операций, связанных с реализацией товаров, полученных по договору комиссии, можно использовать забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение», поскольку он по своей сути хоть как-то приближен к отражению вышеуказанных операций.

Для справки. В соответствии с п. 335 Инструкции N 157н забалансовый счет 02 предназначен для учета материальных ценностей, принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении его полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.).

Договор комиссии на реализацию медикаментов

Другим альтернативным вариантом является введение главным распорядителем дополнительного забалансового счета (например, счета 27 «Товары, принятые на комиссию»).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (далее — Указания N 180н), поступление на лицевой счет государственного (муниципального) учреждения по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, денежных средств в виде комиссионного вознаграждения за осуществление комиссионной продажи товаров следует отражать по коду 000 3 02 01000 00 0000 130 «Доходы от оказания услуг» с указанием соответствующего кода главного администратора доходов бюджета — федерального органа исполнительной власти (органа исполнительной власти субъекта РФ, органа местной власти), в ведении которого находится учреждение.

Налог на добавленную стоимость. На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях налогообложения реализацией товаров согласно ст. 39 НК РФ является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Поскольку при передаче лекарственных препаратов комиссионеру их собственником продолжает оставаться уполномоченная фармацевтическая компания — комитент, у него не возникает объекта обложения НДС и, следовательно, отсутствует обязанность по начислению суммы налога и выставлению соответствующего счета-фактуры.

Единый налог на вмененный доход. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в том числе розничной торговли.

Согласно ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен этот налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД (в частности, розничную торговлю).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Предлагаем ознакомиться:  Как провести аудит трудовых договоров

Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденному Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, комиссионная торговля — это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами (комитентами), по договорам комиссии.

Таким образом, в целях применения гл. 26.3 НК РФ комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под обложение ЕНВД для отдельных видов деятельности (Письмо Минфина России от 21.12.2010 N 03-11-06/3/167).

Рассмотрим отражение операций на примере.

Пример 1. Бюджетное учреждение — центральная районная больница (ЦРБ) имеет в своем составе структурное подразделение — фельдшерско-акушерский пункт (ФАП). По договору комиссии ФАП получил от аптечной сети лекарственные препараты на сумму 70 000 руб. для реализации жителям сельских поселений. Вознаграждение, выплачиваемое по окончании сделки после представления отчетных документов, составляет 5000 руб.

         Содержание операции       
    Дебет    
    Кредит   
  Сумма, 
руб.
Получены лекарственные препараты   
для реализации
02           
  70 000 
Отпущены больным лекарственные     
препараты по рецептам
2 201 34 510 
2 304 06 730 
{amp}lt;*{amp}gt;
  70 000 
Одновременно списана стоимость     
лекарственных средств с
забалансового счета
02           
  70 000 
Сдана выручка за реализованные     
лекарственные средства, полученные
по договору комиссии
2 210 03 560 
2 201 11 510
2 201 34 610 
2 210 03 660
  70 000 
Перечислены денежные средства на   
расчетный счет аптеки
2 304 06 830 
{amp}lt;*{amp}gt;
2 201 11 610 
  70 000 
Начислено комиссионное             
вознаграждение по договору комиссии
2 205 31 560 
2 401 10 130 
   5 000 
Поступило вознаграждение от аптеки 
по договору комиссии
2 201 11 510 
2 205 31 560 
   5 000 

Аптека уплачивает единый налог на вмененный доход {amp}lt;*{amp}gt;

Возможна ситуация, когда аптека по договору комиссии реализует лекарства как оптом, так и в розницу. В этом случае она может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле. По этой деятельности аптека не будет платить налог на прибыль и НДС. А вот с дохода по оптовой продаже комиссионных лекарств ей придется эти налоги заплатить.

Как распределить доходы и расходы между розничной и оптовой торговлей? Лучше всего это делать, руководствуясь п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ. Иными словами, расходы и доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, необходимо распределять пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов аптеки.

Пример 1. В июне 2004 г. в ООО «Аптека N 1» для продажи по договору комиссии поступила партия лекарств. В этом же месяце лекарства продали. При этом оптовая продажа лекарств составила 35 000 руб., а розничная — 35 800 руб.

За продажу лекарств «Аптека N 1» получила комиссионное вознаграждение в размере 7080 руб. (с учетом НДС). При этом в договоре прописано, что сумма НДС с комиссионного вознаграждения определяется расчетным методом в дополнительном соглашении.

Расходы на продажу комиссионного лекарства составили 2000 руб. Эти расходы нельзя непосредственно поделить между оптовой и розничной торговлей.

ООО «Аптека N 1» по розничной торговле переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

35 000 руб. : (35 000 руб. 35 800 руб.) = 0,4944.

7080 руб. х 0,4944 = 3500,35 руб.

3500,35 руб. х 18% : 118% = 533,95 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

2000 руб. х 0,4944 = 988,8 руб.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector