Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?
Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Ндс при безвозмездной передаче имущества

Туристические путевки

Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче гражданам туристических путевок за границу? Путевки приобретены у российского туроператора и передаются в качестве призов. В счете-фактуре туроператора выделена сумма НДС с агентского вознаграждения

Ответ: да, нужно.

Такой вывод основан на положениях подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, согласно которым безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. Базой для расчета НДС является рыночная стоимость путевки (п. 2 ст. 154 НК РФ). Квалифицировать передачу путевок как оказание туристических услуг за границей в рассматриваемой ситуации нельзя.

Дело в том, что организация, передающая путевки гражданам, такие услуги не оказывает. Их реализует туроператор. Это следует из определений туроператорской и турагентской деятельности, которые приведены в статье 1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ. Следовательно, только на туроператора распространяются нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, которые позволяют не начислять НДС со стоимости туристических услуг, фактически оказанных за границей.

Ндс при безвозмездной передаче имущества

Поскольку приобретенные путевки используются в операциях, облагаемых НДС, сумму входного налога, предъявленную туроператором, организация, которая передает путевки гражданам (при соблюдении других обязательных условий), может принять к вычету (ст. 171 НК РФ).

Формы безвозмездной передачи товара, имущества, ОС

Наиболее популярными формами безвозмездной передачи имущества является дарение и ссуда. На территории РФ дарение между юридическими лицами, осуществляющими коммерческую деятельность, не разрешено, а по стоимости подаренного имущества коммерческим предприятием существует четкое ограничение – не более 3000 рублей.

Поэтому безвозмездная передача чаще закрепляется договором ссуды, согласно которого:

  • сторона, передающая вещь (ссудодатель), обязуется передать ее в безвозмездное пользование;
  • сторона, принимающая вещь (ссудополучатель), обязуется безвозмездно принять ее, а по окончании договора вернуть в том состоянии, в котором оно было получено с учетом физического износа.

Под вещью в договоре ссуды подразумеваются основные средства, нематериальные активы, товары, денежные средства, готовая продукция, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Гражданский кодекс РФ не предполагает оформление договором ссуды работ или услуг, встречающееся повсеместно.

Налоговое законодательство РФ приравнивает к реализации безвозмездную передачу как товаров, так работ и услуг. Такие операции с имуществом в обязательном порядке должны подтверждаться документально. Основные документы:

  • договор;
  • акт приема-передачи;
  • накладная.
Ндс при безвозмездной передаче имущества ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Пример #1

Рассмотрим, как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров и услуг. Предприятие закупило в декабре 5 кофейных сервизов по цене 2360 рублей на общую сумму 11800 рублей, в т.ч. НДС 1800 рублей. Сервизы поставлены на приход. Сначала сервизы купили как товар, но в январе было принято решение подарить их сотрудникам организации. Счет-фактура выписан в декабре. Сервизы подарены сотрудниками в январе.

Решение

Организация приобрела сервизы и в последствии безвозмездно их передала своим сотрудникам – физическим лицам. Эта операция в соответствии с НК РФ облагается НДС. На основании счета-фактуры, выписанного в декабре прошлого года, предприятие приняло сумму НДС по приобретенным сервизам к вычету.

При вручении сервизов возникает обязанность начислить и уплатить НДС. При этом необходимо самостоятельно определить налогооблагаемую базу, которая равна 10000 рублей (11800-1800 (НДС). Ставка НДС составляет 18%, значит сумма налога равна 1800 рублей.

Содержание операции

Корреспонденция счетов Сумма

Первичные документы

Дт

Кт

Декабрь

Оплачены сервизы 60 51 11800 Платежное поручение
Оприходованы сервизы 41 60 10000 Накладная
Учтен входной НДС 19 60 1800 Накладная
Принят к вычету НДС по оприходованным сервизам 68 19 1800 Счет-фактура

Январь

Списаны сервизы, подаренные сотрудникам 91 41 10000 Приказ о выделении подарков сотрудникам, бухгалтерская справка, товарная накладная
Начислен НДС по подаренным сервизам и выписан счет-фактура на сумму 11800 рублей 91 68 1800 Бухгалтерская справка, счет-фактура, которая регистрируется в Книге учета счетов-фактур и Книге продаж

Пример #2

Предприятие, занимающееся услугами по поверке оборудования, безвозмездно выполнило их для своего партнера. Себестоимость этих услуг составила 10000 рублей, а рыночная стоимость – 12000 рублей. НДС к уплате составляет 1831 рубль.

Дт 91 Кт 20 – 10000 – на списанную себестоимость поверки оборудования;

Дт 91 Кт 68 – 1821 – на НДС к перечислению.

Рассмотрим случаи, когда в рекламных целях продукция бесплатно передается производителем или оптовым поставщиком розничным торговым организациям для оформления витрин в местах продажи продукции или в ходе проведения рекламных акций. Контролирующие органы всегда признавали, что такая передача образует объект обложения НДС, так как является безвозмездной передачей товаров (пп. 1 п. 1 ст.

Дополнительным аргументом в защиту их позиции служит норма пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, введенная в действие с 1 января 2006 г. Согласно этому положению не подлежат налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание), единицы которых не превышают 100 руб. Соответственно, можно сделать вывод о том, что в иных случаях передача товаров в рекламных целях облагается НДС.

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на товары.

Таким образом, безвозмездную передачу рекламной продукции (в том числе сувенирной продукции с логотипом компании) в ходе проведения рекламных акций (в отличие от безвозмездной передачи товаров некоммерческими организациями в благотворительных целях) следует рассматривать для целей обложения НДС как безвозмездную передачу товаров.

Тем не менее в некоторых случаях судебная практика свидетельствует об обратном. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А82-14907/2006-27 определено, что налоговый орган выявил следующее: в 2003 — 2004 гг. общество в рамках рекламных акций при покупке третьими лицами пива часть его передавало бесплатно, а также раздавало продукцию в виде призов за участие в конкурсах.

Ндс при безвозмездной передаче имущества

Однако суд решил, что в рассматриваемом случае при проведении отдельных товаропродвигающих мероприятий производитель предусмотрел право покупателя получить большее количество единиц продукции (бутылок пива) по цене меньшего количества, т.е. покупатель должен совершить встречное действие. Таким образом, данный вид передачи спорного количества товара нельзя признать безвозмездным.

В Постановлении ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 определено, что заявителем в ходе рекламных кампаний 2003 — 2004 гг. среди абонентов на безвозмездной основе распространялась сувенирная продукция (ручки, кружки, зажигалки, брелоки и т.п.), рекламные буклеты, брошюры, листовки, подарки.

Оценив фактические обстоятельства применительно к нормам п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38, п. 4 ст. 40 НК РФ, положениям ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе» (в ред. от 21.07.2005), судебные инстанции пришли к правильному выводу о том, что в целях налогообложения листовки, буклеты, брошюры не являются товаром, а потому их бесплатная передача не может являться объектом обложения НДС, поскольку налогом облагается безвозмездная передача не любого имущества, а только имущества, которое является в целях налогообложения товаром.

Суд указал, что в исследуемой ситуации передача подарков (аппараты сотовой связи 50 000-му абоненту, первому абоненту) была обусловлена для получателя совершением действий по пользованию услугами заявителя в большем объеме, чем без использования этой рекламной продукции. Распространение продукции происходило среди абонентов заявителя при заключении договора на предоставление услуг сотовой связи, подключении роуминга или оказании других дополнительных услуг, т.е. получение приза происходило только при условии приобретения определенной услуги, а поэтому носило возмездный характер.

В Постановлении ФАС Московского округа от 24.07.2007 и 26.07.2007 по делу N КА-А40/5975-07 судами установлено, что стоимость вручаемых участникам рекламных акций рекламных материалов (призов) включалась в себестоимость реализуемой продукции и товаров, участвуя таким образом в формировании продажной цены на реализуемые товары, и покупатели при оплате продукции возмещали продавцу его затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции.

В соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных) и по выполнению работ и оказанию услуг в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (в ред. от 30.12.2008) (далее — Закон).

Для обоснованного исключения стоимости безвозмездно переданного (полученного) имущества (работ, услуг) из налоговой базы по НДС у передающей стороны необходимо соблюдать определенные условия, т.е. операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) должны соответствовать условиям и требованиям, установленным в Законе.

В соответствии со ст. 1 Закона под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Ндс при безвозмездной передаче имущества

Благотворительная деятельность может осуществляться в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности (ст. 2 Закона). Юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей (ст. 4 Закона).

Участниками благотворительной деятельности являются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели (ст. 5 Закона).

Благотворительная деятельность характеризуется такими основными признаками, как добровольность ее осуществления, безвозмездность, бескорыстность с целью содействия деятельности в определенных сферах общественных отношений. Иными словами, данная деятельность должна осуществляться на добровольных началах и не должна порождать каких-либо обязательств лиц, в пользу которых она оказана, перед благотворителем.

Когда НДС начисляется?

Не нужно начислять НДС, если безвозмездные операции:

  • не признаются реализацией для целей расчета НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
  • не облагаются НДС (освобождены от налогообложения) (ст. 149 НК РФ).
Предлагаем ознакомиться:  Образец написания завещания на имущество

Например, не облагается НДС реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ (за исключением подакцизных товаров) (подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ). Также одной из безвозмездных операций, которая освобождена от обложения НДС, является реализация долей в уставном капитале организаций (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислять НДС, если организация бесплатно распространяет рекламную продукцию?

– рекламная продукция отвечает признакам товара, то есть имущества, которое имеет потребительскую ценность и может быть реализовано независимо от рекламной акции;

Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?

– стоимость единицы такой рекламной продукции превышает 100 руб.

По общему правилу для целей НДС безвозмездная передача права собственности на имущество приравнивается к реализации, а следовательно, является объектом налогообложения (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это правило действует и при бесплатном распространении рекламных материалов. Однако при начислении НДС нужно учитывать два условия.

Во-первых, распространяемые рекламные материалы должны иметь самостоятельную потребительскую ценность. То есть начислять НДС нужно только в том случае, если имущество, которое раздается в качестве рекламных материалов, может быть реализовано независимо от рекламной акции. К такой продукции относятся, например, образцы собственной продукции предприятия или сувениры (блокноты, авторучки, зажигалки и др.).

Во-вторых, от налогообложения освобождаются товары, переданные для рекламных целей, если стоимость их приобретения (создания) меньше или равна 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть НДС нужно начислять только при распространении рекламных материалов, которые стоят дороже.

Всевозможные рекламные каталоги, проспекты, флаеры, листовки и т. п. самостоятельной потребительской ценностью не обладают. Их задача – привлечь внимание к товарам (работам, услугам) рекламодателя. Поэтому при распространении подобных рекламных материалов начислять НДС не нужно. Независимо от того, сколько стоит единица такой продукции.

Еще один важный вопрос. Нужно ли начислять НДС со стоимости подарков или сувениров, которые продавец передает покупателю в качестве дополнения к основному товару? Нет, не нужно. Но только в том случае, если продавец сможет доказать, что стоимость этих подарков заложена в цену основного товара. Если такие доказательства есть (например, в калькуляциях себестоимости или в расчетах отпускных цен), вручение подарков в придачу к основным товарам не является безвозмездной передачей и не может рассматриваться как самостоятельный объект обложения НДС.

Такие выводы содержит пункт 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмо Минфина России от 23 октября 2014 г. № 03-07-11/53626.

Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?

Пример начисления НДС при бесплатном распространении блокнота с логотипом организации

ООО «Альфа» занимается издательской деятельностью.

В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами блокноты с логотипом организации и буклеты для посетителей выставки. Себестоимость одного блокнота и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных товаров (без учета НДС) составляет 400 руб. за единицу. Себестоимость одного буклета – 110 руб.

Во время выставки посетителям случайным образом раздали 500 блокнотов и 500 буклетов.

Поскольку блокнот с логотипом может быть самостоятельным объектом реализации, со стоимости розданных блокнотов бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов. Сумма налога составила 36 000 руб. (400 руб./экз. × 18% × 500 шт.). Буклеты самостоятельными товарами не являются, они лишь способствуют продвижению товаров на рынке, поэтому бухгалтер НДС не начислил.

Дебет 44 Кредит 43– 60 000 руб. (120 руб./экз. × 500 экз.) – отражена безвозмездная передача блокнотов во время книжной выставки;– 55 000 руб. (110 руб./экз. × 500 экз.) – отражена безвозмездная передача буклетов во время книжной выставки;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 36 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче блокнотов.

На стоимость блокнотов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.

Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?

Ситуация: что считать единицей товаров в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ?

Налоговый кодекс не дает определения этому понятию. Поэтому следует руководствоваться нормами смежных отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации можно воспользоваться пунктом 3 ПБУ 5/01, согласно которому организация вправе самостоятельно определить единицу учета материально-производственных запасов. Ею могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Свой выбор зафиксируйте в учетной политике. От выбранного варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров.

Например, организация участвует в выставке, где раздает пакеты, в которых находятся календари и авторучки. Согласно учетной политике организации единицей учета является номенклатурный номер. Значит, единицей товара, передаваемого в рекламных целях, считается каждый предмет в отдельности. То есть один пакет, одна авторучка, один календарь.

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при раздаче рекламных товаров стоимостью менее 100 руб. за единицу? Рекламные товары были безвозмездно получены от иностранного поставщика и оприходованы по рыночной стоимости

Ответ: да, может.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Поскольку в этой норме речь идет именно о расходах на приобретение, порядок определения фактической себестоимости безвозмездно полученных товаров, установленный пунктом 9 ПБУ 5/01 (исходя из рыночной стоимости), в рассматриваемой ситуации не применяется. Учитывая, что товары были получены от иностранного поставщика, расходы на их приобретение могут складываться из суммы уплаченных таможенных пошлин и сборов, а также понесенных организацией затрат на доставку товаров. Кроме того, при расчете величины расходов на приобретение товара нужно учитывать сумму НДС, уплаченного на таможне.

Если общая сумма перечисленных расходов в пересчете на единицу товаров не превышает 100 руб., при бесплатной раздаче рекламных материалов организация может использовать льготу, предусмотренную подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В противном случае НДС нужно начислять на общих основаниях.

Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче денежных средств?

Ответ: нет, не нужно.

Объектом обложения НДС является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Денежные средства под это определение не подпадают (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). А значит, платить НДС при их безвозмездной передаче не нужно.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 03-07-11/87, от 8 ноября 2007 г. № 03-07-11/555.

Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?

Ситуация: нужно ли начислить НДС со стоимости услуг сторонних организаций по проведению праздничных мероприятий для трудового коллектива? Плата за участие в мероприятиях с сотрудников не взимается

По общему правилу безвозмездная передача права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому если рассматривать праздничные мероприятия как передачу сотрудникам и приглашенным гостям определенного количества продуктов питания, напитков, расходов на аренду зала и оплату развлекательных мероприятий, то на сумму затрат, понесенных организацией, нужно начислить НДС.

Однако, проводя праздничные мероприятия, организации преследуют совершенно иные цели. Главные из них – поощрение отличившихся сотрудников, торжественное чествование юбиляров, эмоциональное сплочение коллектива, создание атмосферы уверенности и надежности компании, раскрытие творческого потенциала персонала в неформальной обстановке, донесение до каждого из сотрудников единой корпоративной идеи.

Решение таких задач является необходимым условием для успешной деятельности каждой организации. С этой точки зрения затраты на проведение праздничных мероприятий можно квалифицировать как приобретение товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Но поскольку такие затраты не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают.

Передача для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не учитываются при расчете налога на прибыль, является объектом обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако эта норма применяется только в том случае, если имела место фактическая передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) между структурными подразделениями организации (письма Минфина России от 16 июня 2005 г.

№ 03-04-11/132, МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088). Если праздничные мероприятия подготовлены и проводятся силами сторонних организаций, это условие не выполняется. Продукты питания, напитки, концертная программа, развлекательные мероприятия предоставляются всем участникам обезличенно, поэтому у организации, которая выступает заказчиком праздника, обязанности по начислению НДС не возникает (письма Минфина России от 13 декабря 2012 г.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29 января 2007 г. № Ф09-12266/06-С3, Московского округа от 28 сентября 2006 г. № КА-А40/7292-06).

Передача объектов органам власти в строительстве

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается объектом обложения НДС.

При этом в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Уплачивается ли ндс при безвозмездной передаче имущества?

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Данная позиция подтверждается в Письмах Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/1/469, от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692.

Суды придерживаются немного иной точки зрения. По их мнению, передача таких объектов НДС не облагается, но не в силу безвозмездности, а потому, что эти расходы имеют инвестиционный характер, следовательно, произведены в целях получения дохода. Соответственно, суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при строительстве «обременительных» объектов, подлежат вычету у застройщика в общем порядке (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2008 N А33-8244/07-03АП-1108/07-Ф02-1064/08, ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 N А56-6908/2006).

По мнению Минфина России, передача подарков сотрудникам организации облагается НДС на основании положений пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (Письма от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 13.06.2007 N 03-07-11/159, от 10.04.2006 N 03-04-11/64). При этом в соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычетам.

Суды поддерживают эту точку зрения. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 по делу N А19-14863/07-20 и Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005 суд указал, что данные подарки не являются разновидностью оплаты труда, поэтому в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача подарков облагается НДС.

Предлагаем ознакомиться:  Срок приобретательной давности на недвижимое имущество составляет

На передаваемые подарки нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре. Однако в этом случае сложно применить правила ст. 40 НК РФ, поскольку договор дарения является безвозмездным и стоимость подарка в нем, как правило, не указывается. Поэтому если организация передает в виде подарка продукцию собственного производства, то стоимость подарка будет равна его себестоимости, с которой и нужно будет исчислить НДС.

Если же организация все-таки закупает у торговых организаций подарки, то при передаче их работникам рыночной ценой, принимаемой для обложения НДС, будет являться их покупная цена.

Пример 1. ООО «Хелп» подарило своему сотруднику в связи с его юбилеем мобильный телефон, приобретенный по безналичному расчету на имя компании за 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

Предположим, что стоимость приобретенного у продавца телефона соответствует уровню рыночных цен.

Д-т 41, К-т 60 — 15 000 руб. — приобретен телефон для компании (без НДС);

Д-т 19, К-т 60 — 2700 руб. — отражен НДС (на основании счета-фактуры продавца);

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 2700 руб. — принят к вычету НДС;

Д-т 73, К-т 41 — 15 000 руб. — передан телефон сотруднику в качестве подарка;

Д-т 91, К-т 73 — 15 000 руб. — стоимость подарка учтена в составе прочих расходов;

Д-т 91, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС» — 2700 руб. (15 000 руб. x 18%) — начислен НДС к уплате в бюджет со стоимости переданного подарка.

Дт 01-2 Кт 01-1;

Дт 02 Кт 01-2.

Дт 91 Кт 01-2.

Дт 91 Кт 60 (76).

Дт 19 Кт 60 (76).

Дт 91 Кт 19.

Дт 91 Кт 68.

Дт 99 Кт 91.

Дт 99 Кт 68.

Варианты расчета

Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:

  • по стоимости, включающей сумму входного налога;
  • по стоимости, не включающей сумму налога.

НДС

=

Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС

Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС

×

18/118
(10/110)

 Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

НДС

=

Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС

×

18%
(10%)

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездной передаче товаров

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» реализует как продукцию собственного производства (кондитерские изделия), так и покупные товары (продукты питания).

Во II квартале при проведении корпоративного праздника – юбилея кондитерской фабрики «Мастер» – бывшим сотрудникам фабрики были безвозмездно переданы:

  • со склада готовой продукции – партия кондитерских изделий себестоимостью 6000 руб. (облагаются НДС по ставке 18%);
  • со склада покупных товаров – партия продуктов питания (макаронные изделия, крупы, масло растительное) себестоимостью 2000 руб. (облагаются НДС по ставке 10%, подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Рыночными ценами, определенными с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, являются следующие показатели (без учета НДС):

  • в отношении кондитерских изделий – 15 000 руб.;
  • в отношении продуктов питания – 3000 руб.

Общая сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит 3000 руб., в том числе:

  • по кондитерским изделиям – 2700 руб. (15 000 руб. × 18%);
  • по продуктам питания – 300 руб. (3000 руб. × 10%).

Дебет 91-2 Кредит 43– 6000 руб. – передана безвозмездно партия продукции собственного производства;

Дебет 91-2 Кредит 41– 2000 руб. – передана безвозмездно партия продуктов питания;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 3000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.

Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:25 960 руб. × 18/118 = 3960 руб.

Дебет 91-2 Кредит 20– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

О начислении НДС

Все это, конечно, так. И процесс передачи имущества дочерней компании с целью увеличения ее чистых активов, безусловно, подразумевает переход права собственности на это имущество. Но стоит ли столь однозначно, как это делают налоговики, отождествлять операцию по смене собственника с реализацией, а реализацию – с объектом обложения?

Ведь даже при беглом ознакомлении с иными пунктами приведенных чиновниками в качестве аргумента статей кодекса легко заметить, что дело обстоит с точностью до наоборот: не всякий переход права собственности может быть признан в целях налогообложения операцией по реализации (п. 3 ст. 39 НК РФ) и не каждая операция по реализации создает объект обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Стоит отметить, что чиновники ФНС вопреки предположению налогоплательщика, прозвучавшему в его вопросе, вовсе не настаивают на безвозмездном характере отношений между «мамой» и «дочкой» при пополнении чистых активов последней. Скорее, наоборот: ссылкой на п. 1 ст. 39 НК РФ они подчеркивают отсутствие влияния в рассматриваемом случае фактора возмездности операции на возникновение налоговых обязательств по НДС у передающей стороны.

С подобным утверждением можно было бы и поспорить, но, по мнению автора, как раз в этом-то налоговики и правы: какая разница, за деньги или бесплатно реализуется имущество, если оно действительно реализуется… Вопрос-то ведь немного в другом: можно ли вообще назвать реализацией передачу имущества дочерней компании, исходя из экономической сущности названной операции?

Итак, что же из себя представляет операция по передаче имущества дочерней организации для пополнения ее чистых активов с точки зрения гражданско-правовых отношений?

Проще всего было назвать ее вкладом в имущество «дочки»[1], поскольку названная передача также не изменяет размер и номинальную стоимость доли «мамы» в уставном капитале дочерней организации, а любой вклад в имущество ведет именно к увеличению стоимости чистых активов принимающей стороны. Но формально, с позиций гражданского законодательства, это утверждение было бы не совсем корректным.

Дело в том, что под вкладом в имущество, не изменяющим размер уставного капитала юридического лица, согласно ст. 27 Федерального закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 67 ГК РФ понимается предусмотренный уставом общества денежный взнос всех его участников (учредителей), пропорциональный доле в уставном капитале каждого учредителя.

Конечно, уставом или общим собранием участников могут быть определены иные формы и размеры вкладов, однако в любом случае операция по их внесению достаточно жестко регламентируется и ее совершение подразумевает соблюдение довольно длительной бюрократической процедуры, особенно при наличии у принимающей организации нескольких учредителей, поскольку решение о внесении вклада должно быть коллегиальным…

А если в названном случае имущество стороннего юрлица пополняется только одним из его учредителей, то есть решение принимается им добровольно и единолично, без согласования с остальными участниками? По формальным признакам подобную передачу права собственности на имущество могут и не признать вкладом в имущество, хотя по сути ничего и не меняется.

Но будем исходить из существования риска переквалификации операции. С какой целью учредитель (неважно, единственный или нет) принимает решение об увеличении стоимости чистых активов организации, в уставном капитале которой он имеет долю? Для ответа на этот вопрос достаточно обратиться к нормам ГК РФ, согласно которым названная стоимость не может быть меньше размера уставного капитала.

В противном случае юрлицо обязано либо уменьшить размер своего уставного капитала, либо, если размер и без того минимален, принять решение о собственной ликвидации. Об этом сказано в п. 4 ст. 90 ГК РФ в отношении ООО[2] и п. 4 ст. 99 ГК РФ в отношении АО. Так что любой учредитель кровно заинтересован в поддержании стоимости чистых активов созданной им (единолично или на паях с кем-то) организации.

Что же касается участника, признаваемого материнской компанией, то правилами игры в «дочки-матери», прописанными в ст. 6 Федерального закона № 14-ФЗ, кроме всего прочего, для него предусмотрены и различные виды ответственности по долгам «дочки», включая субсидиарную в случае ее несостоятельности по «маминой» вине. А такая вина может заключаться в том числе и в неучастии в процессе увеличения стоимости чистых активов, приведшем к ликвидации…

Впрочем, последнее – не более чем умозаключение автора (найти подтверждение сделанному выводу в арбитражной практике не удалось). Но одно не подлежит сомнению: операции по передаче имущества на пополнение чистых активов организаций, в уставном капитале которых участвует передающая сторона, носят инвестиционный характер, поскольку еще Закон РСФСР от 26.06.

1991 № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности в РСФСР»[3] в качестве инвестиций рассматривал денежные средства, целевые банковские вклады… технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права… вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода).

К такому же выводу (правда, со ссылкой на нормы Федерального закона № 39-ФЗ[4]) пришел и АС СЗО в Постановлении от 18.12.2014 по делу № А70-11281/2013, указав, что стоимость переданного налогоплательщиком имущества (транспортных средств) на основании соглашения о передаче имущества в целях увеличения чистых активов принимающей стороны является вкладом в имущество принимающей стороны, носит инвестиционный характер и в силу пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ такая передача не может быть признана реализацией с целью обложения НДС.

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Внесение изменений в договор поставки

Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

В п. 23. Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — приказ 91н), указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы (п. 29 Методических указаний).

Дт 08 Кт 98.

Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).

ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. .подробности см. в материале «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче  имущества?».

Дт 19 Кт 60.

Дт 01 Кт 08.

Дт 20 Кт 02;

Дт 98 Кт 91.

Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Как грамотно и законно передать имущество? Такой вопрос сейчас волнует не только простых граждан, но и юридические лица. Ведь грамотное документальное оформление безвозмездной передачи имущества будет зависеть от того, что именно передается, что из этого облагается налогами. Об этом речь пойдет в данной статье.

Дарение — безвозмездная передача имущества, сообщение блага.

Дарение может оформляться как сделка

В юридическом понятии дарение может приобретать значение как безвозмездная передача своего имущества, какого-либо предмета другому лицу в полное владение. Дарение является одним из гражданских прав субъекта, гражданина.

Данное право обеспечивается действующим законодательством государства, также свобода и право гражданина распоряжаться своим имуществом (в том числе и передача его по своему изволению) гарантирует Конституция. Дарение может оформляться как сделка.

Часто дарение возможно без оформления каких-либо документов. Однако при дарении жилья и другой недвижимости, как правило, может возникнуть необходимость составления договора дарения, заверяемого нотариусом.

Порядок оформления и принятия дарения регулируется Гражданским кодексом РФ, а также действующим законодательством в вопросах налогообложения граждан.

Договор дарения является одним из старейших договоров гражданского права. Уже в римском праве дарение признавалось одним из оснований возникновения права собственности. Любой вид договора дарения опосредует переход имущества (права, вещи и т.п.

) от одного лица другому, причем даритель и одаряемый являются юридически равноправными субъектами.

Таким образом, правоотношения, возникающие из договора дарения укладываются в рамки предмета гражданского права и адекватны методу гражданско-правового регулирования.

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передаваемые объекты могут быть:

  • основными средствами;
  • товарами;
  • денежными средствами;
  • готовой продукцией;
  • нематериальными активами;
  • материалами;
  • ценными бумагами;
  • имущественными требованиями (правами). Например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3000 руб.

Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями.

Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб.

При дарении ценностей стоимостью свыше 3000 руб. гражданину или некоммерческой организации следует оформить письменный договор дарения (ст. 574 и ст. 575 ГК РФ).Обратите внимание

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

Безвозмездная передача ценностей признается реализацией

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Обратите внимание

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

  • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
  • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату заключения акта приема-передачи.

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, в случае начисления и уплаты НДС принимают к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ содержит перечень безвозмездных операций, не считающихся реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим некоторые из них.

Безвозмездная передача государственными и муниципальными учреждениями, органами власти и местного самоуправления, а также ГУП и МУП объектов основных средств не считается реализацией (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Безвозмездная передача денежных средств также не рассматривается реализацией, поэтому обложению НДС у передающей стороны не подлежит (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

Освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов

В тех случаях, когда операция по безвозмездной передаче является объектом налогообложения НДС, есть возможность не уплачивать налог. Так, в ст. 149 НК РФ установлены операции, в отношении которых действует льгота, то есть исчислять НДС не нужно.

Так, например, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 рублей с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

  • оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 федерального закона № 135-ФЗ;
  • получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
  • безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально.

Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные для договора аренды.

Таким образом, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг. При этом налоговая база по указанной операции определяется исходя из рыночной цены оказанных услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Если в регионе данные о стоимости услуг по безвозмездной передаче имущества (аренде подобного имущества) отсутствуют в доступных источниках информации, то организация должна самостоятельно определить рыночную цену такой услуги для целей исчисления НДС на основе затратного метода (п. 10 ст. 40 НК РФ).

Отметим, что при исчислении цены данной услуги целесообразно учесть месячную сумму амортизации передаваемого имущества, расходы на его техническую поддержку и сопровождение и норму прибыли, рассчитанную как отношение балансовой прибыли банка за прошлый год к расходам за тот же период. Отклонение стоимости услуги не может превышать 20%, установленных ст. 40 НК РФ.

Счет-фактура

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет.

Вычет НДС

Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юрист
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector